中国居民赴阿根廷投资税收指南

中国居民赴阿根廷共和国投资税收指南
摘 要

阿根廷共和国是位于南美洲南部的一个由23个省和联邦首都组成的总统制联邦共和国。阿根廷共和国是南美洲国家联盟、20国集团成员和拉美第三大经济体，是世界上综合国力较强的发展中国家之一。为加快实施“走出去”战略、响应“一带一路”倡议，更好地帮助我国“走出去”企业了解被投资国的基本情况，特别是被投资国的税制信息，有效防范和应对跨境税收风险，我们编写了《中国居民赴阿根廷共和国投资税收指南》。该指南对阿根廷共和国（以下简称“阿根廷”）的基本概况、投资环境、税制和税收征管、税收争议和投资风险等方面进行了详实的阐述，为我国赴阿根廷投资的“走出去”纳税人提供参考和指引。
指南分为六个部分，第一章为阿根廷概况。本章从阿根廷地理、政治、经济、文化等四个角度入手，阐述了该国的基本情况。为了使“走出去”纳税人对被投资国有更加直观的认识，我们将侧重点放在了阿根廷经济情况的描述上，着重介绍了投资者较为关注的经济领域，包括基础设施、支柱和重点行业、投资政策等。
第二章和第三章对阿根廷税制体系和主要税种的税收征收管理制度进行介绍，涉及企业所得税、预提所得税、个人所得税、增值税和其他税种的税率以及阿根廷主要税种的征收管理制度。
第四章是阿根廷转让定价的概览，首先对关联关系和关联交易基本类型做出解释，接着介绍关联交易同期资料准备主体及具体内容、转让定价调查的主要方法、以及阿根廷法律对转让定价中不符合规定的涉税行为的处罚。
第五章对阿根廷处理税收争议的主要部门及税收争议解决方法进行介绍。第六章为中国居民企业赴阿根廷投资可能存在的税收风险做了介绍，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险以及其他风险。
中国居民赴阿根廷共和国投资税收指南
本指南仅基于2018年2月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。
在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。
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目 录
摘 要 .............................................................. 1
第一章 阿根廷概况及投资主要关注事项 .................................. 1
1.1 国家概况 ...................................................... 1
1.1.1 地理概况 ................................................ 1
1.1.1.1 地理位置 ....................................................................................... 1
1.1.1.2 国土面积 ....................................................................................... 1
1.1.1.3 气候分部 ....................................................................................... 1
1.1.1.4 人口构成 ....................................................................................... 2
1.1.2 政治概况 ............................................... 3
1.1.2.1 阿根廷国家象征 ........................................................................... 3
1.1.2.2 阿根廷国体与政体 ....................................................................... 3
1.1.2.3 行政权 ........................................................................................... 4
1.1.2.4 立法权 ........................................................................................... 5
1.1.2.5 司法权 ........................................................................................... 5
1.1.3 经济概况 ............................................... 5
1.1.3.1 经济增长率 ................................................................................... 5
1.1.3.2 通货膨胀 ....................................................................................... 6
1.1.3.3 财政收支状况 ............................................................................... 6
1.1.3.4 国际收支 ....................................................................................... 7
1.1.3.5 贸易 ............................................................................................... 8
1.1.3.6 外债 ............................................................................................... 9
1.1.3.7 就业 ............................................................................................... 9
1.1.4 文化概况 ............................................... 9
1.2 投资环境概述 ................................................ 10
1.2.1 近年经济发展情况 ....................................... 10
1.2.2 资源储备与基础设施 .................................... 11
1.2.2.1 资源储备 ..................................................................................... 11
1.2.2.2 基础设施 ..................................................................................... 12
1.2.3 支柱和重点行业 ......................................... 13
1.2.4 投资政策 ............................................... 15
1.2.4.1 投资门槛 ..................................................................................... 15
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1.2.4.2 投资吸引力 ................................................................................. 16
1.2.4.2.1 特区与自由贸易区 .................................................................. 16
1.2.4.2.2 特别行业的税务优惠 .............................................................. 18
1.2.4.2.3 外商投资、进出口税相关优惠政策 ...................................... 21
1.2.4.3 投资退出政策 ............................................................................. 23
1.2.5 经贸合作 ............................................... 23
1.2.5.1 参与地区性经贸合作 ................................................................. 23
1.2.5.2 与我国的经贸合作 ..................................................................... 26
1.2.6 投资注意事项 ........................................... 29
1.2.6.1 政治稳定风险 ............................................................................. 29
1.2.6.2 社会治安风险 ............................................................................. 30
1.2.6.3 劳动力制约因素 ......................................................................... 30
1.2.6.4 其他风险 ..................................................................................... 32
第二章 阿根廷税收制度简介 ........................................... 34
2.1 概览 ......................................................... 34
2.1.1 税制综述 ............................................... 34
2.1.2 税收法律体系 ........................................... 35
2.1.3 近三年重大税制变化 ..................................... 36
2.2 企业所得税 .................................................. 40
2.2.1 居民企业 ............................................... 41
2.2.1.2 税前扣除 ..................................................................................... 42
2.2.1.3 损益计算 ..................................................................................... 42
2.2.1.4 一般扣除项目 ............................................................................. 43
2.2.1.5 特殊扣除项目 ............................................................................. 47
2.2.1.6 亏损结转 ..................................................................................... 47
2.2.1.7 纳税申报 ..................................................................................... 47
2.2.1.8 最低预期收入税 ......................................................................... 48
2.2.2 非居民企业 ............................................. 48
2.3 个人所得税 ................................................... 51
2.3.1 居民纳税人 ............................................. 51
2.3.1.1 居民纳税人判定标准 ................................................................. 51
2.3.1.2 个人所得税率及应税收入 ......................................................... 52
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2.3.1.2.1 雇佣所得 .................................................................................. 52
2.3.1.2.2 个体经营所得 .......................................................................... 55
2.3.1.2.3 投资所得 .................................................................................. 55
2.3.1.2.4 董事费收入 .............................................................................. 56
2.3.1.2.5 其它 .......................................................................................... 57
2.3.2 非居民纳税人 ........................................... 57
2.4 增值税 ....................................................... 58
2.4.1 概述 ................................................... 58
2.4.2 税收优惠 ............................................... 59
2.4.2.1 增值税一般性减免 ..................................................................... 59
2.4.2.2 增值税进口减免与出口退税 ..................................................... 59
2.4.3 应纳税额 ............................................... 60
2.4.4 增值税改革 ............................................. 60
2.4.4.1 针对数字化服务的增值税改革 ................................................. 60
2.4.4.2 购入固定资产相关未抵扣的增值税进项退税 ......................... 61
2.4.4.3 补贴价格的公司相关增值税可退税额度的报销 ..................... 61
2.4.4.4 服务进出口 ................................................................................. 61
2.5 营业税 ....................................................... 61
2.6 预提所得税 ................................................... 62
2.7 消费税 ....................................................... 66
2.8 进出口关税及附加税 ........................................... 66
2.9 印花税 ....................................................... 67
2.10 金融交易税 .................................................. 67
2.11 财产税 ...................................................... 67
2.12 不动产税 .................................................... 68
第三章 税收征收和管理制度 ............................................ 70
3.1 税收管理机构 ................................................. 70
3.1.1 税务系统机构设置 ....................................... 70
3.1.2 税务管理机构职责 ....................................... 70
3.2 居民纳税人税收征收管理 ....................................... 71
3.2.1 税务登记 ............................................... 72
3.2.2 账簿凭证管理制度 ....................................... 72
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3.2.2.1 账簿设置要求 ............................................................................. 72
3.2.2.2 会计制度简介 ............................................................................. 72
3.2.2.3 发票管理 ..................................................................................... 75
3.2.3 纳税申报 ............................................... 76
3.2.4 税务检查 ............................................... 77
3.2.5 税务代理 ............................................... 79
3.2.6 法律责任 ............................................... 80
3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 ................................. 82
3.3.1 非居民税收征管措施简介 ................................. 82
3.3.2 非居民企业税收管理 ..................................... 82
第四章 特别纳税调整政策 .............................................. 83
4.1 关联交易 ..................................................... 83
4.1.1 关联关系判定标准 ....................................... 83
4.1.2 关联交易基本类型 ....................................... 85
4.1.3 关联申报管理 ........................................... 85
4.2 同期资料 ..................................................... 86
4.2.1 分类及准备主体 ......................................... 87
4.2.2 具体要求及内容 ......................................... 88
4.2.3 其他要求 ............................................... 89
4.3 转让定价调查 ................................................. 89
4.3.1 原则 ................................................... 89
4.3.2 转让定价主要方法 ....................................... 90
4.3.3 转让定价调查 ........................................... 90
4.4 预约定价安排 ................................................. 92
4.5 受控外国企业 ................................................. 92
4.6 资本弱化 ..................................................... 93
4.7 法律责任 .................................................... 94
第五章 税收争议解决 ................................................. 95
5.1 阿根廷处理税收争议的主要部门 ................................. 95
5.2 税收争议解决方法 ............................................. 96
5.2.1 概述 ................................................... 96
5.2.2 税收争议的主要类型 ..................................... 96
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5.2.3 主要解决途径 ........................................... 96
第六章 在阿根廷投资可能存在的税收风险 ............................... 99
6.1 信息报告风险 ................................................. 99
6.2 纳税申报风险 ............................................... 101
6.2.1 在阿根廷设立子公司的纳税申报风险 ...................... 101
6.2.2 在阿根廷设立分公司的纳税申报风险 ...................... 102
6.2.3 在阿根廷取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 ........ 102
6.3 调查认定风险 ................................................ 103
6.4 享受税收协定待遇风险 ........................................ 103
6.5 其他风险 .................................................... 103
参 考 文 献 ......................................................... 106

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第一章 阿根廷概况及投资主要关注事项
1.1 国家概况
1.1.1 地理概况
1.1.1.1 地理位置
阿根廷共和国（the Republic of Argentina，República Argentina），简称阿根廷，位于西经53°-63°，南纬21°-55°之间，处于美洲大陆最南端。阿根廷位于南大西洋，东部滨临乌拉圭共和国，巴西联邦共和国，西部、南部与智利共和国接壤，北部与玻利维亚、巴拉圭共和国为邻，地理位置优越。
1.1.1.2 国土面积
阿根廷国土总面积为278.04万平方公里（不含马尔维纳斯群岛和阿根廷主张的南极领土），位于美洲板块与南极洲板块，有96.6万平方公里位于南极洲大陆。阿根廷纵向跨越3,694公里，横跨1,423公里，陆上边界线总长为25,728公里，海岸线长4,725公里。西部是南美第一高峰阿空加瓜山（海拔6,964米）；东部和中部是拥有“世界粮仓”农牧区的潘帕斯草原，这也就造成了阿根廷地势的西高东低，使得全国70%的人口、80%的农业和85%的工业都位于中、东部。北部拥有大面积森林的查科平原，南部则是有名的巴塔哥尼亚高原。主要河流是拉普拉塔河（最宽处达220公里）及其上游的巴拉那河、乌拉圭河和巴拉圭河。
1.1.1.3 气候分部
阿根廷气候类型丰富，降雨分布不均，四季分明。由于纬度跨越大，阿根廷涵盖热带、温带、寒带三个气候带，主要以温带和亚热带为主。气候的丰富多彩与地貌的复杂多样，为阿根廷发展农业提供了便利的条件，
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使得该国的农产品种类丰富多样。其中，温带地区气候湿润干燥，例如布宜诺斯艾利斯省、恩特雷里奥斯部分地区、圣塔菲中部与南部、科尔多瓦东部与潘帕斯西北部；米歇内斯与克伦特省、恩特雷里奥斯北部、查科纳地区东部和胡胡伊及萨尔塔的安第斯山区气候炎热湿润；查克纳地区西部则气候炎热，旱季明显；寒带地区位于阿根廷西南部的巴塔哥尼亚地区中安第斯山区内的湿润地带。
阿根廷的北部年平均气温在24℃左右，南部地区年平均气温为5.5℃，首都布宜诺斯艾利斯年平均气温在17℃。东北地区降雨丰富，年平均降雨量在1,000毫米以上，中部和北部地区年平均降雨量在500-1,000毫米，而西部地区和巴塔哥尼亚地区降雨少，年平均降雨在200毫米以下。
1.1.1.4 人口构成
根据世界银行统计数据，截至2017年年底，阿根廷人口约为4，427.10万人①，其中女性人口占比51.1%，男性人口占比48.9%。阿根廷城市化水平较高，其中城市人口占89%，农村人口占11%。2017年阿根廷全民平均寿命为77岁，其中0-14岁人口占比25.4%，15-64岁人口占比63.6%，65岁人口占比11%。人口密度极低，约为16人/平方公里。近些年来，阿根廷人口持续缓慢正增长，每年人口增长率在1%左右。
目前，旅居阿根廷的华人数量约15万人，主要集中在首都布宜诺斯艾利斯省、圣塔菲省、科尔多瓦省等地区，他们主要从事超市零售业、进出口贸易、餐饮等行业。
① 以上数据来源于《2018年世界人口大全》
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1.1.2 政治概况
1.1.2.1 阿根廷国家象征
阿根廷一词源于拉丁文，不仅是指具体意义上的白银，同时寓意“货币”、“财富”。尽管这里没有白银资源，但是拥有着肥沃的土地、广袤的草原以及良好的气候，使得阿根廷成为了“世界的粮仓和肉库”。
阿根廷国旗呈长宽比约为5:3的长方形，由浅蓝、白、浅蓝三个平行相等的横长方形组成，浅蓝色象征正义，白色象征信念、纯洁、正直和高尚。中间是一轮“五月的太阳”，象征着自由与黎明，是阿根廷发行的第一枚硬币图案。
图1阿根廷国旗 图2阿根廷国徽
阿根廷国徽为椭圆形，上蓝下白，为国旗色，上端有一轮“五月的太阳”。椭圆形中有两只紧握着的手，象征团结；手中握有“自由之竿”，象征权利、法令、尊严和主权；竿顶为红色的“自由之帽”。椭圆形图案由绿色的月桂树叶环绕，绿色象征忠诚和友谊，月桂树叶象征胜利和光荣。
1.1.2.2 阿根廷国体与政体
阿根廷是一个民主国家，自1983年来政局一直比较稳定，其宪法捍卫公共自由与人权。阿根廷的民主体制非常稳定，一方面是阿根廷公民社会
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成熟，另一方面是拉美人民所建立的民主框架与民主机制确保了民主制度在该国经久不衰。
同时，阿根廷实行多党制，现有全国性政党57个，其中正义党和激进公民联盟为阿根廷的主要党派，目前的执政联盟是“我们改变”联盟。
1853年阿根廷的宪法规定阿根廷政体为共和制、代表制与联邦制。联邦制政体规定联邦政府与各省级政府权力分享，保证两个省政府的自治权。在这种政治体制中，中央政府代表国家主权，其法令在全国范围内均为有效。同时，省级政府在地区机构设置及制定当地法律法规享有自治权，其法令仅适用于所辖地区。
目前，阿根廷政治体系的基本特点是采取了传统的三权分立制：行政权、立法权与司法权分立。
1.1.2.3 行政权
行政权由国家总统行使，总统选举每四年举行一次，总统可连任一届。总统与副总统（同时为参议院主席）均由全民大选直接投票选举产生。内阁首席部长、各部部长和总统府国务秘书均由总统任命。各省、市长均由直选产生，任期四年。根据1994年修改后的《宪法》，阿根廷总统是阿根廷的国家元首、政府首脑和陆、海、空三军总司令。总统办公厅主任和部长内阁共同负责协助总统工作，并为其献计献策。
阿根廷现任总统毛里西奥•马克里（Mauricio Macri），1959年2月8日出生于布宜诺斯艾利斯省坦迪尔市，毕业于阿根廷天主教大学（UCA），获土木工程学士学位，后又在哥伦比亚大学商学院、沃顿商学院和CEMA大学深造。2003年马克里初入政坛，2005年担任国会众议员，2007年至2015年，担任布宜诺斯艾利斯市市长。
2015年11月22日，马克里在总统选举第二轮投票以51%得票率当选为阿根廷新任总统，任期四年。同年12月10日，马克里在国会宣誓就职，开启四年总统任期。

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1.1.2.4 立法权
立法权由国会行使，国会由众议院和参议院组成。其中，众议院由257名众议员组成，众议员代表全体公民，并在代表制选举体系下按各省和首都人口比例直接选举产生，任期四年。参议院代表23个省与布宜诺斯艾利斯市。每个行政区单位共有3名参议员（其中多数党占两个席位，少数党占一个席位），参议员每一任期为六年，同样由直接选举产生。众、参两院议员均可无限期连任。每两年，众议院进行半数改选，参议员进行三分之一改选。议会例会每年3月1日开始，11月30日休会。12月1日至次年2月28日为非例会期。
1991年阿根廷出台了有关选举所产生职位任职人员中女性比例的法律，规定至少三分之一的职位应当由女性担任，这保证了公共权力体系中女性的代表权。联合国开发计划署所制定的性别发展指数（IPG）综合评估了一国国会中女性所占席位以及女性担任部级职位情况等一系列因素，阿根廷在拉丁美洲国家中该指数最高。
1.1.2.5 司法权
司法权由国家最高法院、大法官委员会与各省级法院共同行使。最高法院由正副院长和5名大法官组成，院长和法官由总统提名后经参议员批准任命，任期3年，可以连选连任。法官享有独立的司法权，只有在犯有重大过失的情况下，才可经法律裁定委员会（由中央政府、大法官与律师构成）解除其职务。另设法官理事会，负责挑选联邦法院法官并管理全国司法事务。
阿根廷宪法中还规定设全国护民官一职，以保障人权及弱势群体权益。
1.1.3 经济概况
1.1.3.1 经济增长率
2014年开始，阿根廷经济发展就呈现出了下滑态势，工业产值和销售量下跌、通货膨胀率上涨、比索贬值、外汇储备下降、出口下降、同时进
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口又不足、民众购买力的下降等。2015年阿根廷总统马克里上任后就采取了一系列措施试图提振经济、重拾投资者信心，包括取消外汇管制、允许汇率自由浮动等，希望以此能消除多年来阻碍经济增长的障碍，重启经济。
根据阿根廷国家统计普查局（INDEC）发布数据显示，2017年阿根廷大部分产业均呈现复苏状态，经济增长率为2.8%，为自2011年以来表现最佳，其中建筑业、农业、社会服务业、批发零售业、金融业与旅馆及餐饮业等表现最佳①。国际货币基金组织预测阿根廷2018、2019年经济增长率均为2.5%。
1.1.3.2 通货膨胀
马克里政府为控制通货膨胀，自2015年执政以来，采取了一系列措施：一是发行短期央票大量回笼货币；将货币供应量（M2）增幅从高峰期的40% 大幅下降到约20%；二是实行正利率政策吸取更多的储户及投资者的资金；三是从发钞转向债务融资来弥补财政赤字；四是压低薪酬涨幅，使其低于通胀。依据2018年1月11日阿根廷国家统计局（INDEC）官方数据显示，2017年阿根廷通货膨胀率为24.8%，高出预期近8个百分点。其中，2017年12月单月通货膨胀率为3.1%，为全年12个月中最高②。
1.1.3.3 财政收支状况
依照阿根廷经济部新计算方法，2016年阿根廷原始财政赤字为3,593亿8,200万比索，占GDP 的比例为4.6%，达到并超越年初预订GDP4.8%的财政目标。阿根廷财政部长Nicolas Dujovne表示，在不计利息的情况下，2017年阿根廷财政赤字占GDP比例为3.9%，低于之前政府设定目标4.2%，较2016年度下降0.5%③。
① 阿根廷驻台北商务文化办事处官网, https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7448.html
② 中华人民共和国驻阿根廷共和国大使馆经济商务参赞处，http://ar.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201801/20180102702320.shtml
③ 阿根廷驻台北商务文化办事处官网, https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7225.html
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2017年，阿根廷财政收入上涨22.6%，财政支出上涨21.8%，是自2004年以来首次出现财政收入上涨比率超越财政支出的情况。与2016年相比，除资本支出仍维持明显增长外，其他各部门支出上涨比率都呈现减缓趋势①。
阿根廷政府预测2018年财政赤字将占GDP比例为3.2%，各季度占比分别为0.6%、1.6%、2.2%与3.2%。
根据阿根廷联邦公共收入管理局披露数据，2017年阿根廷税收总额为25,376亿比索，同比增长29.2%。考虑到2017年阿根廷通货膨胀率高达23%-24%，阿根廷税收收入实际增长率约为5%。其中增值税收入为7,653亿比索，同比上涨33.5%；尽管2017年阿根廷雇员个人所得税负担减轻，阿根廷当年个人所得税收入仍为5,500亿比索，同比上涨28.2%，超过通货膨胀涨幅；2017年资产漂白税收入410亿比索，与2016年相比有所下降②。
1.1.3.4 国际收支
2016年阿根廷政府在促进出口方面推出了一系列改革措施，例如实行自动许可证制度，取消或降低农产品关税等，加上取消外汇管制后比索汇率大幅贬值的影响，在马克里总统执政的第一年里，成功扭转贸易逆差趋势，2016年阿根廷贸易顺差额为19.69亿美元。
根据阿根廷国家统计局（INDEC）公布数据，2017年阿根廷贸易总额为1,253.27亿美元，较2016年（1,137.9亿美元）上升10.14%③。
2017年阿根廷进出口贸易逆差84.71亿美元，约占阿根廷当年GDP的1.5%。根据咨询公司Ecolatina分析指出，出现贸易逆差的主要因素包括“经济复苏”、“开放贸易”和“政府干预汇率政策”等。部分财经专家预测2018年阿根廷贸易逆差将继续扩大，可能会达到180亿美元④。
① 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7225.html
② 中华人民共和国驻阿根廷共和国大使馆经济商务参赞处，
http://ar.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201801/20180102694430.shtml
③ 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7288.html
④ 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7288.html
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资本项目方面，2016 年3 月，阿根廷政府解决了主权债务纠纷，重新打开了国际市场融资渠道，并分别于2016 年4月和7月成功发行了165亿美元和27.5亿美元的政府主权债。加上阿根廷央行持续实行正利率的货币政策，吸引美元资金大量流入，使得外汇储备大幅上升，2018年2月末已达563.24亿美元。
1.1.3.5 贸易
自2011年以来，阿根廷出口呈现出显著的衰退迹象，2011-2015年，出口累计减少了31.5%。2012-2016年，阿根廷对华出口总额累计下降了13%，但从数量上增长了30%。
根据阿根廷国家统计局公布的资料， 2017年出口总额为584.28亿美元，较2016年上升0.9%，其中燃料与能源出口上升18.7%、工业产品上升11.2%，初级产品及畜牧制品呈现衰退，分别下降5.6%与3.6%。主要出口国家为巴西、美国、中国、智利与越南等。
2017年进口总额为668.99亿美元 ,较上年上升19.7%，大部分进口类别均呈现上升态势，其中客车上涨40.9%、消费品20.9%、燃料与润滑油15.8%。主要进口国家包括巴西、中国、美国、德国与墨西哥等。
中国是阿根廷的第二大贸易伙伴、出口市场和进口来源国。依据阿根廷国家统计局公布的数据，2017年阿根廷与中国双边贸易额为169.22亿美元，同比增长11.6%。阿根廷自我国进口123.29亿美元，同比增长17.5%；阿根廷对中国出口45.93亿美元,同比下降1.6%。中国成为阿根廷第二大逆差来源国，阿根廷对我国逆差77.36亿美元，低于阿根廷与其最大贸易伙伴巴西的逆差金额（86.73亿美元）①。阿根廷对中国的出口集中在农业部门（动物产品）和小部分矿业产品。相反，阿根廷从中国进口的大部分产品是机电产品、化工产品、纺织品及原料、运输设备和家居玩具、贱金属及制品。

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1.1.3.6 外债
阿根廷2016年外债为1,924亿6,200万美元，与2015年1,704亿1,400万美元相较，增加13%，约220亿4,800万美元。此总额包含公共部门、中央银行、民营金融及非金融部门之外债。其中，公共及央行占比66%，增加25%，由1,016亿5,900万上升至1,274亿7,700万美元。增加最多的为债券基金及政府债券，大幅增加83%，由426亿5,000万上升至782亿5,200万美元。此外，外汇准备于2017年增加至137亿2,500万美元。
1.1.3.7 就业
政策研究和劳工统计部副部长在2018年3月新闻发布会上表示，2017年的总结数据表明，所有的公共政策，宏观经济，财政，劳动政策，都促进了在就业方面的积极表现。政府将进一步促进劳动法的改革，创造更多的就业机会。2017年阿根廷劳工报告显示，2016年1月至2017年12月间，约有38万人拥有了新的工作，相当于3.2％的累计增长。在2017年创造的268,000个工作岗位中，19.2万个与私营部门相对应；公共部门就业人数达3.8万人；个体达3.7万人。与2016年同期相比，2017年增加的数字相当于过去24个月增加的总数字。其中私营部门增长为2.2%，公共行政部门为1.2%，单一经济体为9.8%。
1.1.4 文化概况
白人是阿根廷的主要人种，占据97%以上，并且多为西班牙和意大利后裔，此外也有一些阿拉伯人和犹太人。源于潘帕斯草原、格兰查科和巴塔哥尼亚高原的高乔文化，是阿根廷最具特色的民族文化，它是由欧洲人和南美印第安人结合而成的高乔人创建。
阿根廷官方语言为西班牙语，一部分阿根廷人也会使用英语、意大利语、德语、法语进行交流。北部也有少数地区使用瓜拉尼语，南部少数地区使用马布切语。91.6%的阿根廷人信奉天主教，也有部分人信奉新教、犹太教等其他宗教。
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1.2 投资环境概述
1.2.1 近年经济发展情况
依据阿根廷国家统计局公布的数据，2017年阿根廷经济增长率为2.8%，为自2011年来的最佳表现。阿根廷财政部总体经济规划次长Luciano Cohan对媒体表示，2017年上半年阿根廷经济自谷底强劲复苏，下半年成长速度逐渐放缓，但全年仍有不错的表现。若阿根廷2018年能维持目前成长态势，即使有旱灾等不利干扰因素，其仍有机会达到3%的经济成长目标①。2017年阿根廷官方公布主要经济指标数据如下：
表1 中国外交部公布阿根廷2017年主要经济指标② 通货膨胀率 24.8% 外贸总额 1,253.27亿美元 失业率 7.2% 出口额 584.28亿美元 外汇储备 563.24亿美元 进口额 668.99亿美元
阿根廷《商业纪事报》2017年10月31日报道，国际评级机构标准普尔上调阿根廷长期主权信用评级由“B”级上调至“B+”级，评级展望稳定，兑换与折算风险由“BB-”上调至“B+”，这是2017年以来标普公司第二次提高阿根廷主权信用评级③。标普公司称，10月22日中期选举结果有利于马克里总统所在执政党，本次上调体现了对本届阿根廷政府经济改革能力的信心。2017年9月29日国际评级机构穆迪发布阿根廷展望报告指出，阿根廷2018年经济将增长3.5%；信用评级为“B3”，信用展望由“稳定”上调为“正向”④。同时报告指出，阿根廷财政赤字将超过官方目标及债务
① 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7448.html
② 中华人民共和国驻阿根廷共和国大使馆经济商务参赞处，
http://www.fmprc.gov.cn/web/gjhd ... 0926/1206x0_680928/
③ 中华人民共和国驻阿根廷共和国大使馆经济商务参赞处
http://ar.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201711/20171102664702.shtml
④ 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/6800.html
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水平升高。惠誉国际在出具的评级报告中指出，调升阿根廷信用评级主要基于三个因素：一是阿根廷重新履行对债务重组债权人的还债义务；二是宏观政治经济环境持续改善；三是外部融资环境改善。但未来阿根廷仍面临外部流动性脆弱等风险，加之过去几年累积的公共债务问题，未来经济走势仍需进一步观察。该报告认为，通货膨胀、财政赤字和经济减速是新一届政府面临的主要挑战，公共服务涨价、本币贬值和刺激政策减少将导致2017年经济出现负增长趋势，2018年随着政府对经济干预减少、外部融资增加与宏观经济扭曲程度的减弱，经济将会恢复增长。
根据阿根廷参议院于2017年12月27日通过的2018年预算案，2018年各经济指标预测如下：经济增长3.5%；平均通货膨胀率15.7%；平均民间消费成长3.3%；预期投资增长12%，占当年GDP17.1%；财政赤字占当年GDP3.2%；财政经常账户收支分别上涨19%及14.8%；资本性支出上涨17.2%①。
1.2.2 资源储备与基础设施
1.2.2.1 资源储备
矿产资源：在世界矿产资源排行榜中，阿根廷位列第六，是拉美主要矿业国之一。主要矿产资源包括石油、天然气、金、铀、铅、锌、硼酸、粘土等，主要位于与智利、玻利维亚交界的安第斯山脉附近。阿根廷是传统的农业国家，对矿产资源开采重视水平不够，目前约有75%的资源尚未得到开发，所以对阿根廷矿产资源投资具有较大潜力。现已探明蕴藏量：石油3.94亿立方米，天然气3,325.11亿立方米，可开采页岩气22.71万亿立方米，可开采页岩油270亿桶，煤炭8.25亿吨，铁3亿吨，铀7,080吨。
土地资源：阿根廷大部分地区土壤肥沃、气候温和，适于发展农牧业。阿根廷可耕地和多年生作物用地2,720万公顷，占国土面积的9.8%；长期牧场面积14,210万公顷，占国土面积的51.2%；灌溉面积169万公顷，占可耕地面积的6.8%。人均耕地面积0.77公顷，居世界前列。
① 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7196.html
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1.2.2.2 基础设施
相比拉丁美洲各国，阿根廷的交通运输较为发达。公路、铁路、航空和海运均以首都布宜诺斯艾利斯市为中心向外辐射形成扇形交通网络。国内交通运输以陆运为主，外贸货物的90%通过水路运输。
铁路：阿根廷铁路总长度为34,059公里，并且部分线路延伸到邻国，是拉美诸国中铁路里程最长的国家。阿根廷铁路人均里程与铁路密度在拉美诸国中也较高。但铁路部门由于经营不善、缺乏投资，出现了连年亏损、线路老化等问题，目前已造成大部分路段停运。
公路：阿根廷公路里程、人均里程均位居拉美之首，公路密度为83公里每百平方公里。此外，泛美高速等在内的国际公路穿过阿根廷使得其与包括巴西、巴拉圭、玻利维亚、智利等拉美国家互联互通。公路总里程超过50万公里。
航空：阿根廷国内大小机场共有58座，其中国际机场23座 。目前有超过30家航空公司向五大洲40个城市提供直航业务。根据世界银行统计报告，阿根廷拥有的机场数量与直航航线在拉美诸国中排名第二（仅次于巴西）。根据Airbus(空中巴士)拉美地区总裁Rafael Alonso预测，阿根廷将由目前的145架客机，增加至2035年的318架。未来30年，是阿根廷本地区民航市场成长的主要阶段，预计在未来20年增加4.1%的空中交通量。此外，预估未来10年有3,600万人搭乘飞机，占总人口的80%。
水运：阿根廷全国共有海港38个，内河港口25个。主要港口包括布宜诺斯艾利斯港、圣马丁港、罗萨里奥港、布兰卡港等。巴拉圭—巴拉那河是阿根廷境内的主要内河航线，总长度约为3,302公里。
邮电通讯：阿根廷拥有现代化的邮电通讯设施和条件，邮政网络健全,固定电话和移动电话的密度位居拉美第一。据统计，阿根廷有5,000多个邮政网点，固定电话、移动电话和互联网用户数分别为1,014万、0.57亿与2,800万。固定电话密度、移动电话密度与互联网人均用户均是拉美诸国中最高的。除此之外，截止至目前，阿根廷已发射第二颗具有自主研发
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权的人造卫星，建立了属于本国的空间通讯系统，向拉美国家提供网络连接、数据传输等服务。其中阿根廷制造的通讯卫星在拉美各国中实属先例。
电力市场：阿根廷主要依靠火力、水力及核能发电。阿根廷拥有拉美第三大电力市场，可以依靠本国资源满足国内基本用电需求。由于火力发电对环境的影响较大，为了减少对环境的污染，近年来阿根廷政府加大了对风能、太阳能等可再生能源的开发与应用，以促进能源供应的可持续发展。
1.2.3 支柱和重点行业
阿根廷国民经济类型丰富。其中，第一产业（农业）的生产水平与高科技水平为国际社会所公认，同时该国工业也较为发达。畜牧业生产加工业、渔业、汽车业等均处于世界领先水平。
农业：阿根廷布宜诺斯艾利斯谷物交易所截至2018年2月28日的周度报告显示，玉米收获工作推进到阿根廷中部和南部的农业区。收获进度达到3.2%。全国平均单产为每公顷6.42吨。交易所预测2017/18年度阿根廷玉米产量为3，700万吨，比2016/17年度的4，100万吨减少9.8%。2017/18年度阿根廷玉米播种面积为540万公顷，比上年的510万公顷提高5.9%①。
2018年初，阿根廷遭遇44年来最严重的的干旱天气影响，预测谷物产量将大幅下降，并导致国际价格上涨。根据分析师预估，阿根廷2018年黄豆及玉米产量可能较2017年度减少1,000万吨，约占GDP的0.5%。 Agritrend咨询公司预测，2018年黄豆及其衍生品税收约为39亿美元，下降13.5%②。
工业：根据阿根廷国家统计局公布的数据，2016年工业呈现衰退（4.6%），2017年工业活动较2016年上涨1.8%。其中59.3%的企业工业生产表现呈增长态势、18.6%的企业持平、22.2%呈现衰退。主要成长的产业包括运输材料、机电及资讯设备、非金属产品、食品及饮料、纺织服装、
① 中国农业新闻网，http://api123.farmer.com.cn/newshtml/331091.html
② 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7397.html
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化工产品、金属制品、机械及设备、木制品及家具、橡胶及塑料制品等。主要衰退的产业为纸、纸板及印刷产业①。
畜牧业：阿根廷是全球畜牧业大国，尤以牛肉闻名全球，该国共有30万个牛养殖场、13万个羊养殖场及7万个猪养殖场，全球市场占有率：牛肉8%、猪肉1%、羊肉1.5%、牛肉制品7%，主要出口市场为亚洲、中东及俄罗斯。据阿根廷牛肉工贸商会（CICCRA）数据显示，2017年，阿根廷生牛屠宰量为1,260万头，同比增长7.6%；牛肉产量285万吨，同比增长7.7%。2017年阿根廷人均牛肉消费量为58.4公斤，同比增长5.6%。2017年阿根廷国内牛肉消费为257万吨，其中90.4%通过冷链流通②。
渔业：阿根廷沿海渔业资源丰富，种类约300种，具有捕捞价值的鱼类约70种，主要渔产品为鳕鱼、鱿鱼、对虾等。阿根廷捕鱼作业面积达100 万平方千米，捕捞范围延伸至300-1,000千米，渔业生产60%集中在南部，近50%的渔业生产集中在马德普拉塔港口地区。渔业资源丰富、生产集中且海运条件便利，使阿根廷的渔业发展具有得天独厚的优势。
汽车业：阿根廷现有12家汽车制造商，其中8家生产轿车及轻型货车，包括雷诺、福特、福斯(该三家公司同时销售重型货车)、菲亚特、通用汽车、本田、标志、雪铁龙、丰田等汽车厂，其余制造商主要生产卡车及大客车，包括IVECO、克莱斯勒、Scania及Agrale。根据阿根廷《商业纪事报》2018年1月报道，2017年阿根廷新车销售量约90万辆，同比增长27%③。
旅游业：阿根廷旅游资源丰富，旅游业发达，是南美洲主要的旅游国家之一。全国有自然保护区39个，总面积366.41万公顷。有世界自然和文化遗产8处，2009年联合国教科文组织将探戈舞正式列入人类非物质文化遗产名录。近年来，受经济复苏与比索贬值影响，赴阿根廷游客大幅增
① 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7272.html
② 中华人民共和国驻阿根廷共和国大使馆经济商务参赞处，
http://ar.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201801/20180102698225.shtml
③ 中华人民共和国驻阿根廷共和国大使馆经济商务参赞处，
http://ar.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201801/20180102694431.shtml
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加，旅游业成为阿根廷第三大创汇产业。2016年共接待外国游客约570万人次。根据阿根廷国家统计局（INDEC）针对2017年阿根廷国内旅游情况的调查统计显示，2017年旅游人数相比2016年增长了7.9%，具体游客人数增加了1,680万人。此外，该项统计显示2017年阿根廷国内旅游城市受欢迎程度相比2016年有所上升，其中大布市地区呈现15%的增长，沿海地区呈现12%的增长，科尔多瓦省增长了11%，而巴塔哥尼亚地区则增长了7%①。
1.2.4 投资政策
1.2.4.1 投资门槛
阿根廷对外资企业实行非歧视性国民待遇。随着全球一体化的进程，阿根廷放宽了对外资企业投资的行业和资格限制，积极推出吸引外资的外交政策，并设立投资促进国务秘书处、联邦投资委员会等外资促进机构，以此来为外商提供服务。为加快推动经贸改革，阿根廷总统马克里自执政以来相继推出了一系列经济改革措施，其中包含放宽进口限制、取消农产品及工业产品出口税、房款贸易限制、逐步解除资本及外汇管制等措施，并积极鼓励外资参与矿业、可再生能源、食品加工等领域的投资。
阿根廷政府没有设立一般性审批外国投资的管理机构，外国投资者可通过兼并、购买阿根廷法律承认的任何法人组织或者预期合资等形式进入当地市场后，即可在阿根廷的能源、矿产、农业、商业、金融，或其它和生产、销售以及服务相关的经济和工业领域进行投资，但是涉及军事、媒体、农业土地、某些农业用途、边境和海岸地区的房地产项目等特殊行业除外。阿根廷限制外国人持有阿根廷农村土地及地产，除了需要事前审批外，还受数量限制，比如在类似布宜诺斯艾利斯的核心区域，外国自然人、外国法人以及受外资控制的阿根廷本土法律实体持有的农业土地不得超过1,000公顷。

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外国投资者可以依据阿根廷法律法规,选择适合自身需求的组织形式开展投资活动。可以采用公司、合伙、合资、独资、分支机构、特许经营、代理机构或许可协议等形式，也可以通过兼并、购买阿根廷法律承认的任何法人组织或与其他合资等形式进入市场。常见的形式包括：股份有限公司（SA）或者责任有限公司（SRL）、在阿根廷当地设立分支机构和兼并、购买阿根廷法律承认的任何法人组织。从运营成本考虑，责任有限公司的运营成本一般低于股份有限公司。不管是设立SA还是SRL，通常最少需要两名股东。如果存在外国人股东，外国人股东必须在当地注册，并且指定当地的代理人。公司注册的过程并不复杂,平均需要一到两个月,但也要视注册管理机构的情况而定。
为保障外国投资者在阿根廷的权利，阿政府颁布了一系列与投资有关的法律法规。主要包括：《外国投资法》《商业公司法》《民法典》《商法典》《劳动合同法》《劳动条例法》和《工业和服务业废料综合处理法》等。
《外国人投资法》是阿根廷颁布的第一个有关投资的法律，并于 1993 对其进行修改，以期改善阿根廷的投资环境。《外国人投资法》是阿根廷协调外资活动的基本法律，旨在为外国企业在阿根廷进行投资活动提供法律保障，以保护其投资收益和利润权利。根据最新的《外国人投资法》，外国投资者可在多个领域进行投资活动，甚至也可以进入一些敏感部门，如：石油、交通、媒体（广播、电讯、报纸、杂志等）；所有的外资企业在阿根廷享受国民待遇；外国投资者可以向境外汇款及取得投资收益，也可在境内继续扩大投资等。
1.2.4.2 投资吸引力
1.2.4.2.1 特区与自由贸易区
为了提高生产效率、吸引外资和扩大本地就业，阿根廷政府设立了海关特区和自由贸易区两类免税贸易区，并给予了许多优惠政策。
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在海关特区，联邦政府制定了一系列优惠的税收政策，包括特区进口并用于当地消费的商品免征关税；特区生产的物品销往阿根廷国内各地均可免除关税以及其他一些税负；进口来自南极洲地区以及一些小型群岛的商品施行优惠关税；不是在特区内生产，但途经特区的商品，免征特许权使用税外的各项税赋。
其中，位于阿根廷最南部的火地岛省，在1972年正式成立海关特区。在特区中注册的生产性企业可减免所有国家级税收，其中包含免缴增值税、减免所得税、减免资本税、免缴进口货物关税、免缴进口原料关税。近年来，中国企业的身影也出现在火地岛，例如美的、联想等中国企业已经在该处设立工厂。经过阿根廷政府的不断引导，该岛已经成为阿根廷的重要新型工业园区。
除了海关特区的成功经验，阿根廷国会也通过修改法律，允许每个省可以设立一个自由贸易区。目前，在阿根廷运行的自由贸易区共有9个，分别位于布宜诺斯艾利斯省、科尔多瓦省、楚布特省、潘帕斯省、门多萨省、米斯奥省、萨尔塔省、圣刘易斯省及土库曼省。其中最大的自由贸易区是位于布宜诺斯艾利斯省省会拉普拉塔的自贸区。在阿根廷，在自由贸易区设立的企业可享受如下优惠政策:
（1）外国商品进出此类免税区无需缴纳进出口关税和统计税；
（2）商品可在区内拆卸、整理、分类及重新包装，以便运输、储存；
（3）从区内向第三国出口可以退税；
（4）从阿根廷其他地区进入区内的产品，如向第三国出口，可以退税，可获得出口补贴；
（5）各类商品和劳务，包括在阿根廷其他地区禁止进口的产品，可自由进入区内；
（6）区内可进行商业、服务业、工业活动；
（7）商品可在区内仓储5年，期间可以销售、转让或运往第三国；可制造在阿根廷其他地区不可生产的资本货物，产品可进入阿根廷其他地区。
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1.2.4.2.2 特别行业的税务优惠
阿根廷对许多行业都有税务优惠政策，其中典型的有矿业投资优惠、林业优惠、汽车制造业优惠、旅游业优惠等。这些优惠的设置是和阿根廷资源丰富的环境离不开的。为了鼓励企业实现产业升级改造、创造就业机会、扩大外商投资，阿根廷工业和旅游部每年都会更新促进投资和经济发展的法规。其中主要的法规有新购资本货物加速折旧、增值税的提前退返、提供固定利率贷款协助等等。
除了从国家的层面给予特定行业税收优惠，阿根廷大部分省份也出台了鼓励外国企业开展各类生产、经济活动的优惠政策。尽管各地区根据自身的发展情况，在优惠程度、期限及鼓励投资的行业分类上有一定的不同，但它们大多的促进手段都保持一致，如给予投资者税收减免、降低公共服务费用、给以基础设施建设的融资支持和提供设备租用的便利和享受省级招标项目的一定优先权等。
阿根廷对有关领域的优惠扶持如下：
（1）矿业投资优惠：资本货物进口免税、30年特许经营、免除资产税出口税、省级市级税收、以及从国家的角度承诺上述优惠财政政策30年不变（除增值税，其应依据联邦安排确定）、设置省级矿山开采税上限及促进矿石储量资本化等。计算企业所得税时，工程开采费减少200%；用于工程可行性研究投资金额最多减免100%，资产加速折旧。另外《矿业投资法案》还规定在矿主采矿后的恢复过程中，可以向税局申请退还在开采矿产中产生的可退增值税。因为矿产投资往往适用特殊的规定，所以纳税人要向国家矿产主管部门取得额外的专业资质，才能享受税务上的优惠；
（2）林业优惠：阿根廷政府分别通过《林业投资法》，以及1992年颁布的“林业种植优惠政策”，规定了从林木种植、加工到出口各个环节在内的优惠措施。它明确规定了30年不变更财政政策、加速折旧、加速消费税退税，其中还对植树造林进行非退税方式的经济扶植及免税优惠。这
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个期限可能会被延长到50年。此外，投资林业所进口的货物、租赁物、或者引进的境外服务，可以享受增值税退税，退税将会在365天内完成；
（3）旅游业优惠：阿根廷23个省份中，有15个省份制定了相应的旅游业优惠政策。各省的优惠政策尽管有区别，但都减免了省级赋税。此外，旅游者在阿根廷境内购买贵重商品可以在离境前享受增值税退税；
（4）汽车制造业优惠：阿根廷政府为鼓励和促进本国汽车产业发展，推出针对汽车零部件生产企业的财政支持政策。对于民众购本国汽车，阿根廷政府提供优惠的贷款利率或提供担保；
（5）摩托车工业及零配件业优惠：为提高国产摩托车产量，降低进口摩托车数量上限，降低进口摩托车市场份额，对持续期至少五年的相关生产企业有摩托车零配件减免60%进口税、全散件组装与半散件组装减免40%进口税、整机进口减免20%进口税；
（6）生物制造业优惠：阿根廷为了发展现代生物技术产业，为该产业制定了相应的税收优惠条例。主要有下面三个：第一，对为推进新项目而购置的资本性货物、特殊器材等其他物品可以不采用直线法折旧，而采用加速折旧的方法；第二，如适用增值税退税，税务机关均加急办理；第三，运营项目而产生的员工社会保险费的50%可以在未来抵扣联邦税，社会保险应该以员工工资为基准发放；
（7）生物燃料发展鼓励：以农产品与农产品加工原材料或有机肥料生产生物乙醇、生物柴油与生物沼气等环保燃料的企业，可以享受如下优惠：第一，资本货物的购置和基础设施建设享受加速折旧和增值税提前返还；第二，生物燃料的生产、混合、商业化、分销、消费与可持续利用等环节中涉及的货物不作为预设最低所得税的税基；第三，生产以与化石类燃料混合为目的的生物柴油、生物乙醇不征收水利基础设施税、液体燃料与天然气税以及柴油进口税；
（8）软件企业优惠：十年不变的联邦税收政策、降低社会保险费（70%的费用可以抵减特定联邦税收）、企业所得税最高60%的减免。除了上述政
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策，还有一些额外的税收优惠适用于软件的研究与开发、流程优化与质量控制及软件出口。在2011年，阿根廷修订了对软件企业的税收优惠政策，此次修订的实施有效期到2019年12月31日，它指出对应员工薪酬的七成社会保险费，可以抵免债券盈利所得而需要缴纳的税费。
此外，对于相对社会经济水平滞后的农村和农业发展，阿根廷政府也提出了许多优惠政策，其中包括 ：
（1）对农牧业实行轻税政策，以减轻低收入阶层的负担。一是对农牧产品出口实行上游环节增值税全额退税；二是提高个人所得税起征点，且给予更多的扣除项目。这样的税务安排，使最高税率为35%的超额累进税制不至于对中低收入农户产生太大影响；三是对农业的营业税按最低1%的税率执行；四是没有单独征收农牧业税，而是在流通环节而非生产环节征收所有涉农税，计税依据是销售收入或年利润额，不对产品收入更不对农产品实物征税。对部分农户实施简便的定额税，且税负较低；五是对农户没有法律规定之外的收费或繁杂的地方税赋；
（2）适时调整农牧业税收政策，充分发挥税收对经济的调控职能。阿根廷对农牧业征收增值税后，最初实行统一的21%的税率，结果导致逃税率居高不下。政府调查后发现，税率过高是逃税的主要因素。于是从1998年起，对农牧产品（不含大宗谷物）减半征收增值税。这项政策调整不仅促进了农牧业发展，提高了产品在国际市场上的竞争力，而且由于逃税率明显降低，所以税收并没有因为这样的政策优惠而减少；
（3）在农村征收不动产税是涉农税收的重要补充。对于从事种植业的农户，他们的个人所得税和增值税税负较轻。乡村不动产税只对农用土地及房屋征税，虽然税率较低、税源分散，但是税基宽泛、税源固定、征收成本低。地方政府不仅因此可以取得稳定收入，同时也防止农户滥用农村耕地、浪费土地资源、疏于耕作。
为了发展地方产业，阿根廷大部分省市也有针对地方税的减免措施，尤其是在那些可以利用当地自然资源和为当地居民提供劳动机会的产业。
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这些减免措施不但涵盖地方税，而且还有联邦税。尽管各个地方减免情况各有不同，但一般来说均有以下几种：
（1）地方税负减免，例如营业税、印花税、房地产税；
（2）降低公共福利税税率；
（3）对工业和设备制造业予以支持；
（4）对不占用公共财产的购置、租赁行为予以支持。
需要注意的是，这些优惠政策都不是由企业自动适用的。企业如果想享受这些优惠政策，就需要和主管税务机关提出相应的备案或审批。
2017年12月通过的税务改革法案中，为鼓励企业从事技术创新，规定从事技术创新的阿根廷企业可获得最高10%的“税收抵免证书”或者在研发或技术创新领域的特定符合条件的支出给予500万比索的补贴。上述证书可以用来抵免联邦税收。行政部门会根据制度的授权分配和确定每年不超过20亿阿根廷比索的财政信贷额度①。
1.2.4.2.3 外商投资、进出口税相关优惠政策
阿根廷参议院在1988年9月27日通过新的工业促进法，将原来在各省互有差别实施的《工业促进法》，改为单一法规，即适用于全国各省（火地岛自由区除外）的法律。其目的是为了帮助新工业企业的设立，推进工业生产及各省工业的均匀发展。
该法案对投资者的区域性推广进行奖励，准予投资者对拥有公共债券中40%的部分，免除营业税、资本税和其他税收。根据2000年颁布的第25250条法律，投资企业可以降低缴纳各项社会保险费，对每个正式雇佣员工需付的社会福利金减征33%。如果在阿根廷设立的新公司，属于咨询服务或其他现代服务业的，员工社会保险费最低可降到9.2%。
针对上述提到的火地岛自由区，阿根廷政府为其发展持续给出优惠措施。2009年11月阿根廷国会通过法令，规定在该省投资生产电子产品，包括电脑、手机、LCD电视机及数码相机等享受免税待遇。并将境内其他地区
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》，毕马威KPMG
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22
的课税增高，尤其是增值税由10.5%提高到了21%。这一举措，促使阿根廷本土制造商，以及国际知名电子品牌积极与阿根廷厂商合作，将电子产品生产线转移到火地岛。
阿根廷政府通过发布法令对多项资本性财产和工程建设投资进行了奖励，其中重点如下：
（1）促进资本性财产及工程建设投资（2008年第26360号法案）：加速企业所得税或增值税的退税；
（2）有关大型工业投资的资本财产进口的相关制度（2000年第256/2000号决议）：对用于新增生产线而投资的资本性财产或用于环境处理的资本性财产将可享受0%进口关税的优惠政策。获得此项优惠政策的前提为申请公司在本国的资本性财产需达到总资产的20%，并提供质量证明及供货商多样性发展计划。如因国内缺乏产品供应而无法达到20%的规定时，申请公司则可提出在研究发展及人员训练方面的资产分配计划。此措施亦可应用于金融机构；
（3）调降新增资本性财产进口关税（2001年第8/2001号决议）：对部分海关列出的产品的新增资本性财产可享受0%进口关税的优惠政策；
（4）进口二手生产设备的相关制度（2000年第511/2000号决议）：如投资计划中的主要项目为进口二手资本财产，则该企业进口税可由28%降低为6%。享有此优惠政策的前提为相关企业需提出供货商多样性发展计划，并购买国产新资本财产，其比率需至少为二手资本财产进口额的40%；
（5）降低企业所得税税率（2001年第493/2001号法令）：进口商销售及进口完整资本性财产和通讯产品（包括成品及其零件）可获享增值税减半政策，由21%降至为10.5%。另外，流动资产的附加值税（10.5%）亦可降为2.5%或5.8%；
（6）暂时性资本性财产进口的相关机制（1981年第22415号法）：暂时进口的资本性财产可豁免缴付进口关税3年，并可延长至最多6年；
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23
（7）退税制度：进、出口非加工产品将可获进口税、统计税及增值税退税的优惠政策。
针对其他具体行业及产品，阿根廷逐渐通过降低关税的方式扩大进口，阿根廷《金融界报》2017年2月21日报道，阿政府2月20日于官方公报公布，已通过第117号法令，自本月（2月）21日起取消进口电脑零配件平均12%的关税；从4月1日起取消进口笔记本电脑、平板电脑、台式电脑及相关数码电子产品（打印机、绘图仪、数码绘画板等）35%的关税。
1.2.4.3 投资退出政策
相比大多数发达国家，在阿根廷成立和注销公司较为方便，并且很直接且费用低廉。
1.2.5 经贸合作
1.2.5.1 参与地区性经贸合作
阿根廷是 WTO 的创始成员国之一，对所有成员国实行国民待遇原则和普惠国待遇。此外，阿根廷还是WTO《民用航空器协定》和《政府采购协定》等多边协定的观察员。在区域协定方面，阿根廷作为南方共同市场（MERCOSUR）的缔约国，已实现成员国之间的货物、服务、资本和人员之间的自由流通。根据 2005 年生效的《蒙得维的亚议定书》，南共市所有成员国目前已实现服务贸易自由化。2018年1月22日阿根廷驻WTO大使向WTO秘书长提交阿根廷对于贸易便捷化协定的接受书成为第128个批准该协定的成员。阿根廷大使表示，阿根廷批准此协定代表其政府针对经贸改革的承诺以及对于以此规则为基础的多边贸易体制的坚定支持①。
除此以外，阿根廷还是拉美一体化协会（LAIA）、美洲自由贸易区（FTAA）、拉丁美洲和加勒比经济委员会（ECLAC）的成员国之一。除此之
① 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7261.html
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24
外，阿根廷还是澳大利亚、保加利亚、白俄罗斯、欧盟、加拿大、日本、俄罗斯、新西兰、美国和瑞士的普惠制受惠国。
阿根廷在过去几年与许多国家签订了税务信息交换协议，包括：安道尔共和国、阿鲁巴岛、阿塞拜疆、巴哈马群岛、百慕大、巴西、开曼群岛、智利、中国、哥斯达黎加、库拉索岛、厄瓜多尔、格恩西岛、印度、马恩岛、意大利、泽西海岸、马其顿、摩纳哥、秘鲁、圣马力诺、南非、西班牙和乌拉圭。 在2016年6月的京都会议期间，阿根廷签署了BEPS（税基侵蚀和利润转移）项目下的多边主管机关协议自动交换的国别报告（“CbC MCAA”），目前已有44个国家签署该协议。CbC MCAA允许所有签署国双边和自动交换彼此的国别报告，以确保税收政府了解完整的跨国公司业务结构，同时还可以确保机密性信息维护，阿根廷进一步加强了与国际社会的税收信息交流与合作。
虽然在G20峰会的鼓励下，阿根廷与许多国家达成税务信息交换合作。但阿根廷只和少数一些国家缔结了税收协定，而且税收协定的内容并没有完全遵从经合组织的共识。现有以下国家与阿根廷签订了税收协定：表2阿根廷签订税收条约一览表
序 号 Serial No.
国家或地区Jurisdiction
签署日期Signed on
生效（批准）日期Effective from
执行日期 Applicable since
协定内容 Agreement content
1
澳大利亚
Australia
1999.8.27
1999.12.31
2000.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
2
俄罗斯 Russia
2001.10.10
2012.10.16
2013.1.1
避免双重征税
3
丹麦
1995.12.12
1997.9.4
1998.1.1
避免双重征税和
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25
Denmark
防止偷漏税
4
挪威
Norway
1997.10.8
2001.12.30
2002.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
5
比利时 Belgium
1996.6.12
1999.7.21
2000.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
6
芬兰
Finland
1994.12.13
1996.12.5
1997.1.1
避免双重征税
7
玻利维亚 Bolivia
1976.10.30
1979.6.4
1980.1.1
避免双重征税
8
法国 French
1979.4.4
1980.3.1
1980.1.1
避免双重征税
9
西班牙 Spain
2013.3.11
2013.12.23
2013.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
10
巴西
Brazil
1980.5.17
1982.12.7
1983.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
11
德国
Germany
1978.7.13
1979.11.25
1976.1.1
避免双重征税
12
瑞典
Sweden
1995.5.31
1997.6.5
1998.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
13
加拿大 Canada
1993.4.29
1994.12.30
1995.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
14
瑞士
Switzerland
2014.3.20
2015.11.27
2016.1.1
避免双重征税
15
意大利
Italy
1979.11.15
1983.12.15
1979.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
16
英国
England
1996.1.3
1997.8.1
1998.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
17
墨西哥
Mexico
2015.11.4
2017.8.23
2018.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
中国居民赴阿根廷共和国投资税收指南
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18
荷兰
Holland
1996.12.27
1998.2.11
1999.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
19
智利
Chile
2015.5.15
2016.10.11
2017.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
阿根廷作为G20的成员国，积极地从以下几个方面响应经合组织的行动计划（OECD’s Action Plan)：
（1）为提高纳税透明度，以“合作”国家白名单取代以往公布的避税地黑名单；
（2）启动税收漂白计划；
（3）签署自动交换信息和共同报告标准的全球协议；
（4）阿根廷税务机关重点关注利用税收协定避税的行为；
（5）加强境外关联方信息收集；
（6）以及提出税收改革草案。
2017年12月1日起，阿根廷正式开始轮值G20主席国。阿根廷总统马克里表示，阿根廷在峰会期间制定的日程将重点关注就业形势、推动基础设施建设以及可持续的粮食供应。G20轮值主席国身份将为阿根廷带来更多机遇：经济上，国家形象的提升有助于增强阿根廷在国际资本市场的信用，阿根廷可借此机会加大招商引资力度；外交上，阿根廷可通过这一平台加强与世界主要发达国家和新兴经济体的合作，团结拉美各国，提升其地区大国地位①。
1.2.5.2 与我国的经贸合作②
近年来，我国和阿根廷的经贸关系迅速发展，我国对阿根廷投资大幅增长。目前，我国已成为阿根廷第二大投资贸易伙伴、第一大农产品出口目的地和第三大投资来源国；阿根廷则是我国在拉丁美洲第六大贸易伙伴
① http://finance.sina.com.cn/roll/ ... ypnqvn1958697.shtml
② 中华人民共和国驻阿根廷共和国大使馆经济商务参赞处，
http://ar.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201801/20180102697446.shtml
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和全球第三大农产品进口国。中阿在能源、农业、基础设施建设、金融、电信等领域有着广泛合作。
阿根廷新总统马克里上任初期，对离任总统克里斯蒂娜与中国签订的20多项协议持坚定的批评态度，并有废除这些涉及文化、科技、能源和经济方面协议的意向。
2016年4月起，中阿关系进入磨合期。在此期间，中阿加强了高层对话。中国国家主席习近平再次会见阿根廷总统马希里，希冀扩大农业、基础设施建设、金融、能源、矿业、通信等领域合作。2016年9月之后，经过前期的不断沟通与磨合，中阿关系重新进入稳定发展的轨道。9月初，马克里参加了在中国召开的G20峰会，借此机会，中阿重新签署了修订后的水电、深空站等合作协议，并进一步落实了核电等合作项目。同期，阿根廷驻中国大使馆大使迭戈·格拉尔表示，在接下来五年，中国将会在阿根廷投资250亿美元，这笔资金将投入到阿根廷的基础设施项目中，其中包括新建两座水电站、两座核反应堆和一个太阳能发电基地，翻修一条旧铁路货运线、以及修复管道、引水渠和道路工程。
为了振兴阿根廷经济，阿根廷总统马克里大力推介招商引资项目。2016年9月26日，阿根廷交通部长盖耶尔莫·迭特里奇在中国北京召开的投资推介会上宣布，未来4年（2016-2019年），阿根廷将在基础设施领域投资超过330亿美元，欢迎中国企业积极参与。
此外，阿根廷国会于2016年11月中旬通过第27328号公私合营（PPP）法律，并于（2017年）2月20日正式颁布实施。该法令的颁布，预计可吸引超过400亿美元的投资，旨在发展基础设施、住房、服务业、生产投资及技术创新等领域。同时，阿根廷政府将投入38.61亿比索（折合约2.4亿美元）启动“巴塔哥尼亚计划”。该笔投资将用于火地岛相关基础设施建设，提高火地岛省与外界的联通能力。日前，阿交通部长迪特里希和火地岛省省长罗萨娜共同宣布将改造近330公里的公路。其中，目前在执行公路里程已达271公里，今明两年将分批分次招标新公路项目。

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28
阿根廷近年通过PPP形式募集资金建设高速公路、铁路、能源等项目，特别把货运铁路作为投资重点。当前，阿根廷正在大力推行“铁路复兴”计划，重点修理改建老旧的货运铁路线，此举为中国企业提供了更多的投资机会。
2017年12月，在布宜诺斯艾利斯举行的世贸组织第11届部长级会议期间，阿根廷生产部部长向中国商务部部长正式确认，阿根廷将参加2018年举行的首届中国国际进口博览会。中国国际进口博览会既是阿根廷企业打开中国市场，创造新增长点的良好契机，也是开辟两国经贸合作新领域的重要渠道。
中国企业在以下领域可以在阿根廷探究投资机会：
（1）食品加工：阿根廷是一个农业发达的国家，从原料供应到产品专业化加工的生产链条非常完善，相关企业主要集中在帕拉那河沿岸的重要港口城市，如圣菲港、罗萨里奥港和布宜诺斯艾利斯省的圣尼克拉斯港。阿根廷境内还经常举办国际性的食品技术、添加剂及配料展会；
（2）葡萄酒产业：阿根廷是世界五大葡萄酒生产国之一，是欧洲酿酒业的主要原料供应地，在国际市场上占有率达到6%；
（3）手机：阿根廷是南美地区电子产品最昂贵的国家，本国人民“数字化”成本高。阿根廷是南美手机普及率较高的国家之一，阿根廷人平均每15个月换一部手机；
（4）家用电器制造：阿根廷家庭大部分家用电器都是从巴西和中国进口。为解决本国人对家用电器的需要，阿根廷政府设立了两类免税贸易区，吸引企业建厂，目前阿根廷境内的家电制造商集中在火地岛特区；
（5）软件行业：阿根廷的公共教育支出占国民生产总值的比例接近发达国家，因此对于软件行业来说，阿根廷可以提供较好的人才环境。此外，阿根廷对软件行业在外汇管理上有特别优待，企业资本、利润汇出无限制；
（6）能源开发：阿根廷本国30%的电力来自水力，7%来自核能，其余依靠火力。阿根廷河流众多、水能丰富，冬季不下雪、不结冰，尤其在南
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部地区，受自然条件限制，很多水电资源没有得到有效开发。此外，受到智利西侧太平洋副热带高压和中纬西风带的影响，阿根廷南部巴塔哥尼亚高原及以南地区常年西风强劲，风力资源丰富，但未得到充分开发；
（7）文化产业：阿根廷文化需求旺盛，本国的文化产品不能满足本国人民需要，比如图书、电视电影等。
1.2.6 投资注意事项
1.2.6.1 政治稳定风险
阿根廷实行联邦民主自治，其宪法确立了立法、行政与司法三权分立的原则。阿根廷以总统为首的行政机构主导政府工作，总统由直选产生，每届任期四年，可连选连任但不能超过两届。2015年底阿根廷总统换届大选，民主参与程度很高。2015年12月10日，中右翼的马克里总统宣布就职，开启了一系列制度性改革。为了终结自2001年主权债务违约后长期被国际资本市场拒之门外的尴尬处境，阿根廷政府与秃鹫基金达成了还款协议，并于2016年4月发行了新债券，重返国际资本市场。阿根廷政府还进行了外汇市场改革，取消了几乎所有现存的外汇管制措施。此外，新一届政府还制定了遏制通货膨胀的新目标，试图改善高通货膨胀率的现状。阿根廷政府还拟通过调整税收、减少能源、天然气补贴等手段降低财政赤字水平，同时也降低了部分关税税率并降低了进出口限制。
现届政府的部分改革政策，对中国企业赴阿根廷的投资活动带来了一定程度的影响。新总统马克里上台初期，政府积极向欧美靠拢，表现出“疏华”倾向。对前届政府与中国的合作模式持怀疑态度，并提出将重新审议前政府与中国签署的合作协议，致使部分大型项目暂时搁置或停工。2016年3月发生的中国渔船被阿根廷海警击沉事件，影响了中国与阿根廷两国关系，中阿两国间进出口贸易合作也受到了连锁影响：相比于上年同期，双方贸易总额及阿根廷对中国出口分别下滑3.6%及17.4%，阿根廷自中国进口及贸易逆差分别上升4.2%及39.8%。
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30
1.2.6.2 社会治安风险①
社会治安问题曾经长期占据拉美商业风险之首。依据全球政治风险投资评级，阿根廷政治风险评级为B级。近期阿根廷国内政局稳定，但是仍然存在经济发展波动、通货膨胀上升、贫富差距拉大、失业率上升及社会保障不足等问题。上述问题致使阿根廷罢工和示威游行频发，社会运行和企业的正常经营易受影响。受欧美国家文化影响，阿根廷工会力量强大。据统计，阿根廷官方承认的工会组织达1,660个，有60%的经济自立人参加了工会组织。且阿根廷工会独立经营，不受政府及企业的控制。2012年、2014年和2017年，阿根廷工会组织了大规模的罢工和示威游行，罢工期间阿根廷国内大部分行业停摆。2017年12月27日，中粮阿根廷公司位于罗萨里奥市附近圣马丁将军港的大豆压榨厂粮库发生爆炸、火灾，造成人员伤亡、财产损失。近年来，中国驻阿根廷大使馆经济商务赞助处高度重视在阿根廷中资企业安全生产问题，2017年以来多次召开在阿根廷中资企业会议，强调安全与安全生产问题。
1.2.6.3 劳动力制约因素
阿根廷对于企业在员工就业和企业应承担社会责任等方面的规定较多，劳工制度较为复杂，有关劳动方面的立法主要包括：20744号法（劳动合同法）、25877号法（劳动条例法）、20744号法（退休及劳保体系法）、24557号法（劳动风险法）及一些集体性的劳动公约等。
劳动合同期限：一般认为，除非有预先的特别规定，劳动合同不设定特定的期限。法律规定了3个月的试用期，且可以根据劳资双方的约定延长至6个月。在这期间，可在不支付任何补偿的前提下解除合同。当一方希望提前解除合同时，应当预先告知另一方。对被雇佣方来说，需要提前15天告知雇主；对雇佣方来说，如被雇佣方处在试用期，应当提前15天告
① http://www.sohu.com/a/214016053_100012631
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31
知；如工作期限不超过5年，应当提前1个月告知；如在5年以上，则应提前2个月告知。
报酬和额外薪金：根据阿根廷最低工资委员会的决议，2017年7月起阿根廷最低月工资为8,860比索，约合520美元。每个行业工会根据自身行业特点，每年均与资方进行工资谈判，近年来，受连年高通胀影响，各大行业工会每年提出的涨薪幅度均在25%-35%之间。此外，按照法律规定，雇员还可在每年的6月和12月，获得两次额外薪金。每次的数额为该半年度最高月薪的50%。此外，还有其他的一些补贴，如差旅费和工作服的费用。另外，雇主方还可以给予一些其他的优惠来改善雇员及其家庭的生活质量，诸如午餐券、购物卡、报销医药费及托儿费等。由于这些属于非报酬性质的做法，所以不在劳动保险的范畴内。
劳动时间：每个工作日的最多劳动时间为8小时。如果工作时间在周六的下午1点以后、周日或节假日，则雇主要提供双倍的工资，在其他期间的加班要增加50%的工资。
辞退赔偿：辞退的赔偿相当于雇员在雇佣期最近一年最高月基本工资额乘以工作年限（未足一年的，只要超过3个月，按一年计算）。如雇主无故辞退雇员，所付赔偿需增加一倍。如果雇员因为造成较严重的劳动事故，从而造成该雇佣关系难以为继且雇主提出解除雇佣关系时，雇员无权索要《劳动法》所规定的补偿。《劳动合同法》同时也理解由于不可抗力、工作对象的缺失等原因造成的解雇，在这种情况下，雇员收取正常按劳动年限补偿的50%。在上述情况下，雇主应当优先解雇较年轻或家庭负担较少的雇员。被辞退的雇员自辞退之日起2年内有权对雇主提起法律诉讼。
雇主的其他义务：所有存在雇佣关系的公司都有义务为其雇员在劳动风险保险公司投一份保险，保金视公司雇员的数量、公司的卫生和安全条件、以及公司经营活动的内容而定。
企业社会保险的缴纳：企业为其雇员缴纳社会保险，这些社保服务涵盖了家庭救助、医疗保险、劳动风险、退休及失业基金。社保的缴纳比例
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为服务业27%，其他产业23%。为鼓励中小企业创造新的就业机会，对那些签有非固定合同雇员绝对数量增加的企业给予减免社保缴纳比例的优惠，减免幅度可达1/3。同时，对于所有设在大布市以外的企业，无论规模大小，都可将其缴纳社保金额的一定比例冲抵增值税。
1.2.6.4 其他风险
为了促进国际贸易均衡，阿根廷严格管制进出口和外汇。政府换选后，尽管现在改由右派政府执政，但就目前状况来看，新政府对进出口和外汇的管制仍然十分严格，如“进口前申报制度”及“反倾销税”的频繁应用。其目的仍是为了保护本国企业，创造更多的就业机会。
2012年起，为了严格控制外汇管制，阿根廷开始实施进口预申报制度（DJAI）。具体步骤为：
（1）进口商向公共收入管理局进行进口货物预申报；
（2）阿根廷工业部、贸易国务秘书处等部门按照货物种类、用途及价款等审批，合格后才可以获得进口申报许可；
（3）银行申请外汇额度，对外支付货款。
从上述可知，阿根廷进口货物需要经过公共收入管理部、工业部、贸易国务秘书处、银行等，涉及部门多，耗时长，同时还会存在申请进口数量不批准、外汇批准金额每月差异大等情况，使得阿根廷进口商履约难度大，与阿根廷合作的企业收取货款难。
阿根廷政府对保守政策尤为钟爱，如对西班牙石油巨头雷普索尔公司阿根廷分公司的强制国有化，滋生了许多跨国公司的强烈抵触情绪，导致它们暂停投资甚至撤资的现象。自2012年起，阿根廷政府开始逐步对国内的铁路系统进行国有化，先是将首都布宜诺斯艾利斯地区的地铁、客运铁路专线等运营权收归国有，其后将部分货运铁路主线的运营权收归国有。这样的政府行为虽然消除或减少了铁路系统的复杂利益纷争，有利于中国企业与阿根廷联合建设铁路，譬如中国南车获得了阿根廷最早收归国有的贝尔格拉诺铁路改造项目的17亿元订单；但仍不能排除未来中资企业遭受
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阿根廷政府国有化的风险。面对严重通胀和资本外泄的压力，阿根廷有再做严格管制的可能性。因此，外资企业要做好面临政策风险的准备。
中国企业在当地投资还应注意下列两点：
（1）资金成本高昂：阿根廷金融行业收费昂贵、欠缺效率、作风保守，外资企业融资投入生产及提升技术非常不易；
（2）语言壁垒：阿根廷人主要使用西班牙文，英文使用不甚流畅。

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第二章 阿根廷税收制度简介
2.1 概览
近年来，拉丁美洲各地区已经成为中国企业境外投资的最主要区域之一，中国和拉丁美洲国家之间的合作也越来越频繁。阿根廷拥有着丰富的自然资源，这带动了矿产、能源、工程建造、制造业的发展，并保持着长期稳定的态势。随着中国“一带一路”倡议的不断推进，和双边关系的不断深化，中国企业在金融业、服务业、可再生资源等领域的投资也在快速增长。
2.1.1 税制综述
阿根廷是联邦制国家，政府是由中央、各级省政府和市政府共同构成的，并施行三权分立的政治体制。在税收上，主要有联邦税和地方税两种税制，联邦和省政府各有相对独立的税收立法权。在省级税收立法不违背联邦税收立法的原则下，省级和市级政府均有权依据客观情况的需要制定自己的税收法规。
在阿根廷全境，税收系统的主要负责单位是阿根廷经济与公共财政部下属的公共收入管理局(“AFIP”)。公共收入管理局又下设三个主要机构：税务总局、海关总署和社会保障局。省级政府的征收管理工作主要由隶属于各省经济厅的收入管理局负责。全国范围内的主要税种包括但不限于：企业所得税、增值税、预设最低所得税、财产税及银行借贷、信用账户与金融交易税。
联邦政府设置的主要课税项目有企业所得税、增值税、预设最低所得税、财产税及金融交易税。它们的税率分别是35%，10.5%-21%，1%，0.5%-1.25%及0.06%。
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省级政府设置的地方税种主要有个人所得税、不动产税及印花税。它们的税率分别适用9%-35%，0.562%及1%。而市级政府可以自行确定财政与相关公共服务费，比如环境保护税。
阿根廷的税收制度是以流转税为主体的，其中增值税、消费税和关税收入就占到税收总收入的70%以上。 另外企业所得税和个人财产税占据税收总收入的20%-30%左右。 由于阿根廷的社会保障制度是单独设计的，不包含在税收收入中，但它仍占税收总额的30%左右。
2.1.2 税收法律体系
阿根廷属联邦制国家，由中央、省和市三级政府组成。实行联邦税和地方税两套税制，联邦和省各有相对独立的税收立法权，在省级税收立法不违背联邦税收立法原则的前提下，省级和市级政府均有权依据客观形势的需要制定自己的税收法律。联邦政府设联邦公共收人管理局（AFIP)负责联邦层面的税款征收工作。
阿根廷税收以流转税为主体，增值税、消费税和关税收入占税收总收入的70%以上。所得税和财产税仅占税收总收入的20%左右。主要税种有所得税、增值税、营业税、关税、燃料税、个人财产税、金融交易税、不动产税、车辆牌照税、印花税及其他服务性质之税种等。其中，所得税、增值税、财产税等由联邦与省级政府共享。营业税、不动产税、车辆牌照税等由省级与市级政府共享。
阿根廷联邦公共收入管理局负责人表示，阿根廷政府自2013年8月1日起对阿根廷中小企业实行缴税“宽限计划”即允许中小企业延迟缴纳最大限额为2,000万比索（约合400万美元）的税款，宽限期为6个月，利率为1.35%-3%。 此计划包含增值税、营业税以及所得税等所有类型的税款。 此外，申请人需具备相应资格，拥有良好的历史记录，以保证税收。
阿根廷海关制度的依据是第22415号法案（海关法）及行政法规（1982年第1001号政府令）。海关法规定了对外贸易有关的法规政策和相关执法内容及程序，主要包括货物入境、出境、运输和监管等方面。
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阿根廷海关的上级主管行政机关是阿根廷联邦收入总局。国家海关总署具体负责货物的进口、出口及监管。阿根廷全境有6个海关区，并设有56个海关分支机构。
自2007年以来，阿根廷海关以打击低价报关，对进口采取了一系列严格的监管措施，其中包括对广泛领域的产品实施海关进口标准价措施。以下是其针对性采取的措施：
（1）进口限制；
（2）进口许可；
（3）进口配额；
（4）原产地证；
（5）关税计征制度。
阿根廷的关税分为两种：普通关税和特别关税，特别关税主要用于从南共市自由贸易区成员国进口的商品。目前阿根廷与中国的贸易系按照普通关税征收，其计征方法为在各类商品进口税率的基础上，另加21%的增值税，10.5%的附加增值税（均以到岸价格总和为基础计算货物价值，进关时应预先缴纳增值税。进口商在销售后，可在应交增值税税款中扣减货物进关已预交的税款）。2013年1月23日，阿根廷政府通过第25号法令，正式公布了拟提高进口关税的产品清单，进一步提高了进口关税。
2.1.3 近三年重大税制变化①
阿根廷在近年的重大税制变化及税务改革方案，包括：
（1）阿根廷为提高纳税透明度，以“合作”国家白名单取代以往公布的避税地黑名单。依据2013年第3号法令规定，根据阿根廷所得税法律和法规，任何涉及“低税率或零税率的司法管辖区”都被认为是非税收透明的司法管辖区。合作司法管辖区是与阿根廷签订或正在谈判达成税收协定
① 阿根廷驻台北商务文化办事处官网，https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7176.html；《Argentina:
Tax reform measures are enacted》，毕马威KPMG；《Argentine tax reform - A review of key
provisions》，安永E&Y
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或交换信息协议的国家。因此，不在白名单上的国家和地区被认为是低税率或不征税的国家。白名单将定期更新并发布在阿根廷税务机关的网站上。此外，根据阿根廷的程序法规定，本地接收方无正当理由从非合作管辖区收到的款项将视为本地接收方资产的增加。本地接收方应依法缴纳所得税及增值税，纳税基数为收到款项的110%；
（2）阿根廷税务机关加强了有关纳税人与阿根廷或国外关联方交易情况的信息搜集。 2013年，阿根廷制定了新的税务信息申报要求。同时，此规定介绍了针对阿根廷纳税人与外国实体签订的合同登记和部分财务报表披露的新制度。 2014年1月3日，适用于阿根廷境内开展跨境交易业务活动的特定实体或投资交易的规定正式生效；
（3）2014年1月，阿根廷税务机关针对最终目的地与买方的居住国不同的出口项目，设立了出口货物的扣缴制度。该规则涉及转让定价，旨在解决对阿根廷税收不利的一些出口行为。该税收金额为关税应纳税额的0.5%，和向非合作司法管辖区收取海关完税价格的2%：
（4）启动税收漂白计划：阿根廷政府于2016年8月1日通过27260号法案正式启动资产漂白计划。该资产漂白是一种税收赦免，是国家为鼓励纳税人申报未纳税资产，在规定时限内提供的一种便利条件，变相免除纳税人逃税漏税所需承担的责任。对于参与资产漂白计划的纳税人而言，追缴税款将低于其本应承担的纳税成本，且对于漂白后的资产，将不被追究刑事责任和民事处罚。一般而言，资产漂白的纳税成本相对较低，漂白后的资金将可用于正规经济，为投资提供便利，未来更容易获得贷款。为鼓励纳税人加入资产漂白计划，阿根廷联邦收入管理局给出以下优惠政策，包括：
①免除纳税人2016-2018年间的个人资产税；
②资产申报时：价值30.5万比索以下资产无需缴纳资产漂白税；30.5万至80万比索的税率为5%；若申报资产价值超过80万比索，不动产部分
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的税率为5%，其余资产在2016年12月31日前申报的税率为10%，2017年1月1日至3月31日期间申报的税率为15%。
（5）更新个人所得税门槛和税率：马克里于2016年2月18日举行的新闻发布会上表示，阿政府将把个税起征点翻倍提高，即把目前1.5万比索（约合1,000美元）的个税纳税门槛提高至3万比索（约合2,000美元）。马克里强调，月薪收入在3万比索以下的民众将由此免缴个税，并让其月收入增加22%左右；
（6）为了吸引境外投资，阿根廷政府于2016年7月22日在发布了第27260号法律，宣布即刻取消支付给非居民投资者股息所得的10％预提所得税；
（7）取消农产品及工业产品出口税：阿根廷属于农业大国，前任政府处于增加税收目的，对大豆（35%）、小麦（28%）、玉米（20%）及牛肉（15%）征收高额出口税，除此之外，对工业产品征收5%的出口税。马克里政府为拉拢农业及工业界支持，已取消工业产品及小麦、玉米、牛肉等农业产品出口税，大豆则因占阿国重要税收来源，则将逐年调降5%；
（8）阿根廷签署了自动交换信息和共同报告标准的全球协议。阿根廷税务机关（AFIP）将获得阿根廷个人及其他纳税实体在境外金融机构开设账户的信息。这些信息将包括截至每年12月31日的账户余额，有时还包括利息，股息和其他收益金额。同时账户持有人或经理的身份证明和税收居民信息也是必须提供的。阿根廷税务机关将于2017年开始与55个国家进行数据交换；预计2018年与40个国家进行信息交换，共计95个国家；
（9）在2016年6月的京都会议期间，阿根廷签署了BEPS项目下的多边主管机关协议自动交换的国别报告（“CbC MCAA”），目前已有44个国家签署该协议。CbC MCAA允许所有签署国双边和自动交换彼此的国别报告，以确保税收政府了解完整的跨国公司业务结构，同时还可以确保机密性信息维护，阿根廷进一步加强了与国际社会的税收信息交流与合作；
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（10）近年来，阿根廷税务机关重点关注利用税收协定避税的行为。2011年，阿根廷政府委员会审查了该国的税收协定网络来确定是否有潜在滥用税收协定的情况。2012年，阿根廷单方面终止了与瑞士，西班牙和智利的税收协定，主要是为了取消阿根廷的财产税免税以及解决协定中潜在的特许权使用费预提所得税的扣缴，管道公司不正当使用和其他方面的问题。
以下国家在近3年与阿根廷签署新的税收协定，包括：
①瑞士（自2015年1月1日起预提所得税条款生效，2016年1月1日其他条款及和第25条生效）；
②智利（自2017年1月1日起生效）；
③墨西哥（预计签署并自2018年1月1日起生效；墨西哥方面的通知待定）。
为进一步消除滥用税收协定的可能，以上签署的协定纳入了按现行国际标准关于自动交换税务信息的条款。
（11）阿根廷政府于2017年12月29日颁布施行全面税务改革法案1112/2017,该法案自2018年1月1日起生效。本次法案中的主要改革重点如下：
①企业所得税：企业所得税适用税率将由目前的35%逐步下调至25%；
②预提所得税：分配的股息、红利需征收预提所得税。2018年1月1日至2019年12月31日的纳税年度内，分配股息和红利的预提所得税率为7%；2020年1月1日起的每个纳税年度内，分配股息和红利的预提所得税率为13%；
③平衡税：是对预提股息分配超过累计应纳税所得额部分按35%的税率征税，这项税在新法案中已经废除，旨在鼓励阿根廷企业进行再投资；
④社保费：自2018年起，雇主可免于承担工资低于2,400比索的员工的社保金额。该额度将逐年提高，预计于2022年调整至12,000比索（各年度额度为2019年4,800比索、2020年7,200比索、2021年9,600比索），
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阿根廷政府行政部门希望借此调整降低雇主承担的社保费用，以减少阿根廷企业雇佣黑工的情况；
⑤资本利得税：对以外币计价的金融性交易产品按照15%的适用税率征缴资本利得税，以本国货币计价的金融产品按照5%的适应税率征缴资本利得税；
⑥废除不动产交易税，改征不动产交易所得税，适用税率为15%（仅针对非自用住宅性质的交易征税）；
⑦针对外国企业跨境提供的数字化服务，例如在线下载影片、游戏、音乐等，将征收21%的增值税；
⑧针对鸡肉、猪肉、兔肉等产品征收的增值税将自21%下调至5%，以减轻家庭支出负担；
⑨酒类产品选择性消费税税率如下：威士忌26%；干邑白兰地、白兰地、皮斯科酒、龙舌兰酒、伏特加或朗姆酒26%；其他非上述酒类酒精浓度介于10°到29°适应消费税税率为20%，酒精浓度高于30°适应税率为10%。含咖啡因饮料及功能性饮料选择性消费税税率为10%。
阿根廷政府希望通过此次税务改革促进经济发展，进而增加税收。并与税务改革期间推行年金改革以节约政府支出，预计于2018年将政府赤字占GDP比例下降至3.2%。
2.2 企业所得税
企业所得税的纳税人为在阿根廷境内注册的法人机构，它也包括外国企业在阿根廷的分支机构。截至2017年底， 阿根廷的企业所得税税率为35%，且是对法人机构在全球范围内的收入课税。对在阿根廷境内无固定经营场所的外国企业只就其来源于阿根廷的所得收入课税，税率仍然是35%。根据2017年12月通过的税收改革法案的规定，企业所得税税率将逐步调整，如下：
2018年-2019年，适用税率30%
2020年及以后年度，适用税率25%
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企业所得税的应纳税收入是当期收入减去允许税前扣除项目后的金额，扣除部分包括成本和费用。如果阿根廷公司按上述方法计算出的当年应交企业所得税税金金额小于其年末总资产金额的1%，则该阿根廷公司应按其年末总资产金额的1%缴纳预设最低所得税，而非缴纳企业所得税。公司缴纳预设最低所得税高于当年应交企业所得税的部分，允许向以后年度结转，用来抵减未来的应交企业所得税超出预设最低所得税的部分，但结转期限不得超过10年。根据阿根廷第24441号法案，在阿根廷设立的信托机构、共同投资基金、外国公司在阿根廷设立的常驻机构等，都是该税种纳税对象。但是，如果纳税对象在财政年度末的资产总值合计低于20万比索，则可以获得豁免，不缴纳该税。
2.2.1 居民企业
2.2.1.1 税收居民及征管管辖权①
根据阿根廷现行税法，如果一家公司的主要经营活动或者管理控制活动的实质是在阿根廷国内实施的，该公司通常被认定为阿根廷税收居民企业。一般情况下，外国公司在阿根廷设立的子公司、分公司或常设机构都会被判定为阿根廷税收居民。
另外，于2017年12月通过的阿根廷税收改革法案1112/2017包括了常设机构构成的定义。在此之前，阿根廷所得税法并未对常设机构进行明确。通常情况下，常设机构包括：
（1）建设工地、建筑、装配或安装工程或相关监督活动，但仅限于在阿根廷开发并持续六个月以上的场地、项目或活动；
（2）外国居民提供的服务，包括咨询服务、直接或通过雇员或公司雇佣其他人员从事类似活动的，且此类活动在本国境内任意连续12个月中累计超过6个月；
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》，毕马威KPMG；《Argentine tax reform - A
review of key provisions》，安永E&Y
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（3）代表外国法人实体在本国境内工作，并有权签署合同或对合同签署有影响力的人员。
对于仅通过经纪人、佣金代理人或其他独立中介机构在阿根廷境内开展业务的企业不会被视为常设机构。但完全或主要代表某一家外国法人实体行事的个人不被视为独立代理人。具有准备或辅助性质的活动不包括在常设机构的定义范围内。
2.2.1.2 税前扣除
根据阿根廷税法，用于生产应税收入产品的合理必要成本、费用可以在计算应纳税所得额时扣除，但对于扣除的项目和数目应有相关证据支持。此外，发生在阿根廷境外的支出，如果满足相应条件，在阿根廷计算应纳税所得额时，也可以扣除。
2.2.1.3 损益计算
（1） 存货评估
存货的评估基于企业近期的购买行为，因此采用后进先出法测算不能被税务机关认可。此处可能导致会计记账和税务处理上的差异性。
（2） 资本损益
资本利得和损失适用于一般对于所得税的处理方式。但是，股票或者其他一些类型的金融资产损失在税务处理中只能和同类型收益冲减。
（3） 股权收益
从股票、债券或者其他金融资产的买卖行为而取得的收益，都应该征税，无论它的性质和受益方的类型。一般来说，这一部分收益都应该以35%税率课税。近期更新的法规废止了一些阿根廷境外受益方通过阿根廷股票交易税收豁免的政策，因此外国受益方在取得收益的同时，必须缴纳13.5%的预提所得税，亦或是15%的企业所得税。后者适用于股权买卖的净收益金额已经可以被确认的情况。
（4） 债务收益
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根据阿根廷法规第23576条和24441条的规定，外国受益方买卖金融机构或政府机关公开发行的债券而取得的收益，不征收所得税。
（5） 股息收益
股息收益，包括股票派息的收益，如果收益的来源是一个阿根廷公司，将不会被征收所得税。但是如果这笔收益是来源于阿根廷境外的公司，那就应该征收所得税。
（6） 外币损益
一般来说，外币损益是根据权责发生制为计算基础的。但有的情况下，也会以实际现金存量为基础。外币损失只可以抵扣企业从境外取得的收入。
（7） 境外收入
阿根廷公司在境外取得的收入，或者阿根廷在国外下属机构（如果没有上市）持有的未分配利润，都应该在阿根廷征税。虽然阿根廷没有设置境外限制投资地区，但假如阿根廷公司在境外设立的子公司是在一个免税或者企业所得税税率低于阿根廷的地方，而且被动的取得了收入，那么就应该按照实际情况在阿根廷补缴税款差额。境外公司的损失在归集到阿根廷缴纳企业所得税时，也只能抵减境外取得的收入。
阿根廷公司设立在境外的下属机构从阿根廷或者从其他地方取得的收入同样适用于35%的企业所得税税率。而且这些下属机构同样适用于预设最低所得税的征收管理。
2.2.1.4 一般扣除项目
一般扣除项目的主要来源是经营成本。经营成本应该与公司展开的经营活动相关，与取得的收入匹配。成本应该是公允的、合理的，它常常作为税款抵扣和减免纳税的依据。
（1）工资薪金支出：向员工（包括阿根廷籍和外籍）支付的工资、奖金、加班费或其他类型的报酬；
（2）为提供服务采购产品和服务的支出；
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（3）利息支出：一般来说可以税前扣除。但是，针对关联方借款，应注意资本弱化问题（债权投资超过股权投资2倍的部分对应之利息支出不能税前扣除）和转让定价的规定；
（4）符合规定的汇兑损益；
（5）资产折旧与损耗：企业在计算税务折旧时一般使用直线法。资产清理盈利或损失是根据买卖凭证、交易费用、计提过的折旧金额和资产使用期间发生的通货膨胀确定的。常见资产的税务折旧年限如下：
①机器设备：10年；
②家具：10年；
③建筑物及其他固定资产：50年（可以证明使用寿命小于50年的除外）；
④超过20,000比索的汽车是不能直接税前扣除的。汽车有关的费用（汽油费、保险费、租赁费、维修费以及保养费等）每年每车的扣除上限是7,200比索；
⑤百分比折旧适用于自然资源，例如煤矿、木材、石头等；
⑥工具及车辆5年。
（6）无形资产摊销:没有具体要求无形资产的摊销年限；
（7）自创商誉不可摊销。但购买来的商誉，在再次销售时，可以以转让金额抵扣当时购买的金额；
（8）开办费：企业可以在开业后的5年内进行摊销或者在开业当年一次性扣除；
（9）研发经费支出：为无形资产付出的研发经费可以在研发行为发生后五年内进行分摊和扣减，具体折旧年限可以由纳税人自定。由无形资产研发带来的固定资产，应该在其使用寿命的年限里摊销。外购特许权使用而发生的费用可以在合同约定的使用期限内摊销；
（10）坏账损失一般不允许被扣除。但是，如果坏账是由特定条件导致的，例如破产，在提供相关文档给税务主管机关后，可以扣减；
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（11）公益捐助支出：公益支出可扣除的前提是企业盈利。扣除上限为企业该会计期间净收入的5%；
（12）缴纳的税款: 企业所得税、增值税和政府滞纳金不能税前扣除；
（13）罚金：纳税人逾期缴纳税款产生的滞纳金、罚金利息、以及可能产生的诉讼费都不能在税前扣除。但是相关于公司日常经营活动，与第三方公司或个人因为合同违约或其他类型经济活动而产生的罚金可以被税前扣除；
（14）企业运营亏损金额可以结转到之后的五年，抵扣企业所得税。境外运营亏损只能抵扣同类型的盈利。同样，特定目的交易衍生的亏损，也只能抵扣同类型交易的利润。
另外，于2017年12月通过的税制改革法案提出对于2018年1月1日以后购入的固定资产税基调整的规定。考虑到通货膨胀的影响，纳税人可对2018年1月1日以后购买的资产的税基（新投资）进行调整。适用的调整指数为国内批发价格指数（IPIM）。
此外，法案中规定阿根廷居民个人及企业可选择新的资产价值核算方式Revaluation of assets for coporate income tax purposes （RARTP）。RARTP旨在解决和部分修正由于通货膨胀引起的纳税人财务报表中的资产价值的失真（特别是这种失真对企业所得税的影响）。在RARTP下，纳税人可以选择调整用于其自身盈利活动中资产的税基。以下资产适用RARTP：
（1）未计入存货的非流动资产（不动产）；
（2）计入存货的非流动资产（不动产）；
（3）固定资产（除汽车以外）；
（4）股份、配额及对计入公司资本其他资产；
（5）矿山、采石场、林场及类似资产；
（6）无形资产；
（7）存货和汽车以外的其他资产。

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对资产税基的调整可以在资产剩余使用年限中折旧摊销，折旧摊销时间不得少于五年。对无形资产和未计入存货的不动产的税基调整可在资产剩余使用年限的50%的时间内进行折旧摊销，折旧摊销时间不得少于10年。对于购入后两年内出售的资产计算折旧时会有一些限制。
选择纳入RARTP机制的纳税人需根据资产税基的调整数额缴纳特殊税种，具体税率如下：
（1）未计入存货的非流动资产 — 8%；
（2）计入存货的非流动资产（不动产）— 15%；
（3）股份、配额和计入公司资本其他资产 — 5%；
（4）其他资产 — 10%。
除上述RARTP规定的调整外，对于该机制下的资产税基调整将包括截至2018年1月1日通货膨胀的影响。
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2.2.1.5 特殊扣除项目
（1）董事费：企业可以使用一个会计年度内税后净利润的25%支付董事费，也可以选择在一个会计年度内给予每位董事12,500比索内的董事费，这项支出在报请税务机关核定后可以在企业所得税计算中扣除。董事费应该在企业年度汇算清缴结束前支付，或者在未来的一年内支付；
（2）关联方交易：向境外管理方支付的费用，无论何种性质，无论该关联方是不是在阿根廷官方的“可信赖地区”内，也无论其是否在一个有与阿根廷达成防偷税避税合作的地区，都只有在符合独立交易原则的情况下，而且这笔费用应该在这个年度内实际支付出去，才能够被扣除。涉及转让技术资料的技术支持和服务，应该向阿根廷国家产权局报备，并符合其提出的相关限定。该类型交易还被《技术转让法》约束。
2.2.1.6 亏损结转
阿根廷税收居民企业当年形成的税务亏损，可以向以后年度进行结转以抵减未来的应纳税所得额，但是最长的结转期限不超过5年。
对于个别资本性质的亏损，比如，市场交易股票和其他权益性投资产生的亏损，以及来源于境外的亏损，只能用未来发生的同类或同种来源交易所获得的盈利来弥补。
2.2.1.7 纳税申报
阿根廷企业的会计年度是由企业根据自己的需要设定的，主管税务机关并没有对财务年度有统一的要求，这和中国有很大不同。
纳税人应该在一个财务年度结束后的5个月内完成企业所得税年度汇算清缴。此外，纳税人应该根据上一年的纳税情况预交当年的企业所得税，预缴分月进行。
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2.2.1.8 最低预期收入税
此类税种对阿根廷公司或其他机构的所有资产适用，包括根据24441号法律设立的阿根廷信托机构、共同投资基金、外国公司在阿常驻机构以及居民等。当纳税对象在财政年度末的资产总值超过20万比索，则须缴纳资产总值1%的最低预期收入税。
2.2.2 非居民企业
依据阿根廷所得税法（20628号）规定阿根廷境内法人以及外国公司在阿分支机构的所有国内外收入应缴纳所得税。而在阿根廷无常驻机构的外国公司只对其从阿根廷获得的收入具有纳税义务。
原则上，除了股息外，任何在阿根廷无常驻机构的外国法人所获得的源于阿根廷的收入或所得，须缴纳预扣税。具体税率如下：
（1）技术援助协议，以及阿根税务主管机构认定的非境内工程或咨询 服务相关交易，且相关合同的登记条件符合阿根廷技术转让法律的规定，税率为21%；
（2）除上述以外的其它技术转让且遵从法律登记的交易，税率为28%；
（3）符合版权法有关的版权费，税率为12.25%；
（4）电影、视频和录音带的租赁和版权费；广播、电视、电报和电报传输；保护、重新制作、转换、传播图片或音频资料；销售阿根廷境内的资产，适用税率17.5%；
（5）航班预订（除了个别双边协议另有规定的）、新闻服务和保险承销，税率为3.5%；
（6）集装箱服务，税率7%；
（7）在海外获得的贷款利息，税率为35%；如果受益方是银行或其他类型的金融机构，且该银行或金融机构所在国中央人民银行接受巴塞尔委员会的建议，税率为15.05%；
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（8）对阿根廷境内临时工作，且停留不超过6个月的非居民个人支付的款项，税率为24.5%；
（9）动产租赁收入，税率为14%；
（10）不动产租赁收入，税率为21%；
（11）出售财产所得，税率为17.5%；
（12）服务费及特许权使用费，税率为21%、28%或31.5%（非注册协议）；
（13）资本利得，税率为15% （除符合免税规定）；
（14）除股息外的其他一般所得，预扣税率为31.5%。
据阿根廷所得税法规定，下列来源的所得视为源于阿根廷。
（1）阿根廷境内资产的投入及使用；
（2）阿根廷境内开展的任何产生经济利益的行为或行动；
（3）在阿根廷境内发生的事件。
另外，根据2017年12月通过的税制改革法案，对非居民纳税人其原始投资资金不来源于非合作司法管辖区的资本利得，符合以下条件的免税：
（1）阿根廷证券交易委员会监管下可公开交易的股票买卖取得的收入；
（2）出售定居或位于阿根廷的实体发行的公开发行证券、可转让证券和国外发行代表股权的存款证明带来的利息收入和资本利得收入。在这种情况下，新准则中收入来源的确认取决于股份原始发行人所在地；
（3）从阿根廷中央银行票据取得的收入不在免税范围内。
上述变化于2018年1月1日所在的纳税年度起生效。
此外，该法案制定了非居民间接转让位于阿根廷资产有关的所得税规定。通常情况，满足以下两个条件的非居民出售或转让股权及对外国公司所有权应按规定缴纳企业所得税：该境外实体至少30%的价值来自其位于阿根廷境内的资产（出售时或前12个月）；被转让股权（出售时或前12个月）占该境外实体至少10%的股权。
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适用所得税率一般为阿根廷资产相对应资产价值的15%（根据实际净收益或相当于销售价格90%的净收益计算）。相关税款计算细则尚未发布。
本法案仅对税制改革生效后发生取得的外国公司所有权进行间接转让的交易征税。此外，将根据本法案制定补充规定，对于能证明是发生在同一经济集团内的间接转让行为不征税。
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2.3 个人所得税
在阿根廷，个人所得税分为很多种，其中最主要的是工薪税。个人所得税的纳税人包括居民纳税人和非居民纳税人。其中，非居民纳税人只对其从阿根廷获得的收入有纳税义务。个人所得税应税税目有：工薪所得、利息（除在本地储蓄银行的储蓄存款和定期存款利息）、租金、特许权使用费、养老金、年金、资本利得、其他所得等。
阿根廷税法对个人所得税课税税率为9%-35%的七级超额累进税率，它同时规定了具体的个人扣除项目。一个年度内，在阿根廷居住超过6个月的个人，每年享有约60,000比索的基本扣除限额，配偶有约36,000比索的扣除限额，每个孩子和其他受抚养者还有约18,000比索的扣除。雇员的劳动所得有约270,000比索的扣除，除此之外还可以扣除缴纳的社会保障税、人寿保险、退休金、捐款、医疗支出等，但各个项目均有一定的数额限制。阿根廷对农民同样征收个人所得税，计税依据为农产品销售收入扣除生产投资费用和必要的生计费用后超过18,000比索的数额。
2.3.1 居民纳税人
2.3.1.1 居民纳税人判定标准
根据所得税的相关规定，符合下列情况之一的个人应视为阿根廷税收居民：
（1）“国籍标准”：具有阿根廷国籍(或归划为阿根廷国籍）的个人；
（2）“住所/永久性居住地标准”：已获得阿根廷永久居民身份或已在阿根廷合法居住12个月或以上的外籍个人；
（3）一般情况下，已获得国外永久性居住权或已在国外连续居住最少12个月的阿根廷公民，将失去阿根廷税收居民资格。取得国外永久居住权或失去阿根廷居民身份的个人，在其被认定为国外税收居民后，如果实际仍在阿根廷境内居住或重新进入阿根廷境内居住，该个人仍应被认定为阿
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根廷居民。根据相关法律规定，当两个或多个判断标准同时存在时，应当按照以下顺序判断该个人是否具有阿根廷居民身份：
- 在阿根廷是否拥有永久性居所（目前已用于居住或可供长期居住的具有合适设施的住所）；
-重要利益中心是否在阿根廷境内（如近亲关系或经济关系等，主要考虑近亲关系）
- 在阿根廷及国外均有永久性住所且无法确定重要利益中心时，一年中在阿根廷停留的时间是否比在其拥有永久性居住权的其他国家更长
- 是否拥有阿根廷国籍
（4）特殊情况：
符合以下条件的个人也视为阿根廷税收居民：
- 拥有不可分割财产的纳税人，若其在去世时已符合前述阿根廷税收居民认定条件；
- 在国外代表阿根廷政府履职的公务人员，或经国家、省、自治市或布宜诺斯艾利斯自治市政府委托履职的官方代表；
- 拥有阿根廷国籍，并在阿根廷为成员国的国际机构中履行职责的公务人员。
（5）另一方面，以下人员均视为非居民：
在阿根廷的其他国家使领馆的外交或领事人员、技术和行政人员；在阿根廷为成员国的国际组织工作且在阿根廷境内履职的代表，接受雇佣时是外籍非居民；受雇佣在阿根廷工作但是工作年限不超过五年的外籍人士，以及获得在阿根廷临时居住许可的外籍学生或研究人员。
2.3.1.2 个人所得税率及应税收入
个人所得税的征税对象是居民取得的阿根廷境内外所得，或是非居取得来源于阿根廷境内所得。个人所得税应税收入包括雇佣所得、个体经营所得、投资所得以及董事费用，其中最主要的是雇佣所得。
2.3.1.2.1 雇佣所得
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无论纳税人的国籍、所得支付地、合同签订地是否是阿根廷，个人取得相关阿根廷的全部工资薪金、福利等收入都需要缴纳个人所得税，但是不包括搬迁补偿费用。除工资外，雇主还需要为员工支付法定年终奖金（一个月的工资）、带薪假期补贴以及员工辞退补贴。阿根廷强制要求雇主给阿根廷本地雇员一年13个月的薪酬，但是对于外国人来阿根廷工作的，且只持有工作签证，则没有具体的要求。此外，由雇主授予的股票期权也应属于雇佣所得，个人只有在行使期权时，才需要缴纳个人所得税。雇主（扣缴义务人）应该负责雇员个人所得税的代扣代缴。
个人所得税一年以五个预付区间支付，一般每两个月一次。在个人收入的产生过程中，必要的生活开支可以扣除，一个年度内，在阿根廷居住超过6个月的个人，每年享有约60,000比索的基本扣除限额，配偶有约36,000比索的扣除限额，每个孩子和其他受抚养者还有约18,000比索的扣除。雇员的劳动所得有约270,000比索的扣除限额，阿根廷对农民同样征收个人所得税，计税依据为农产品销售收入扣除生产投资费用和必要的生计费用后超过18,000比索的数额。除此之外，纳税人还可以扣除缴纳的社会保障税、人寿保险、退休金、捐款、医疗支出等，具体扣除要求如下：
（1）社会保障贡献。根据公司的经营范围和利润水平，雇主还需要按月为员工缴纳相当于工资薪金23%至27%的社会保险（养老基金、医疗保险及其他）。对于在当地工作的境外雇员，也应当适用和阿根廷当地雇员相同的制度。员工的社会福利费应该按照他们的工资为基础缴纳，具体比例如下表：
表3 阿根廷社会保险 社会保险名称 员工收入缴纳社保的比例(%) （包括第13薪） 雇主（2） 雇员（1） 退休金 17/21 11 失业保险 - - 家庭津贴 - -
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社会服务费 - 3 医疗保险 6 3 合计 23/27 17
注释：
1)员工缴纳社会福利费的工薪收入基础设有最高上限，2015年的最高缴费基础是
43,202.17比索
2)企业缴纳社会保险没有缴费基础的上限设置
3)2017年12月通过的税务改革法案中，针对雇主的社会保险缴纳费率将逐步统一为
19.5%（目前，根据雇主的经营活动和收入水平分为17%和21%两档适用税率）
（2）雇员及其家属的部分医疗保险；
（3）医疗费用发票票面额的40%，扣除上限为纳税人年净收入的5%；
（4）经过税务机关认定合理的销售人员差旅费用进行可扣除；
（5）向政府、部分公益性组织以及非营利机构的捐赠支出，扣除上限为年应纳税所得额的5%；
（6）丧葬费用，年扣除上限为996.23比索；
（7）人寿保险费，年扣除上限为996.23比索；
（8）由用于购买永久性住房的抵押贷款所产生利息，年扣除上限为20,000比索；
（9）部分银行借贷税；
（10）对担保公司（担保债务的特殊公司）的出资；
（11）用于支付与家政服务相关的报酬与费用，年扣除上限为年免税金额（一般为15,552比索）。
居民纳税人按照他们的年应税净收入，依从9%至35%的累进税率缴纳税金。而非税收居民个人纳税人的税率为24.5%。具体适用税率如下：
表4 个人所得税税率 应纳税所得额（比索） 速算扣除数 超出下限部分适用 下限 上限 税率(%)
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0 10,000 - 9 10,000 20,000 900 14 20,000 30,000 2,300 19 30,000 60,000 4,200 23 60,000 90,000 11,100 27 90,000 120,000 19,200 31 120,000 28,500 35
2.3.1.2.2 个体经营所得
只要个体经营者在阿根廷取得收入，都需要在阿根廷缴纳个人所得税。除了可以扣除计算雇佣所得时的扣除项目外，个体经营者还可以扣除其在生产经营过程中发生的相关费用。
2.3.1.2.3 投资所得
个人取得的股息红利所得、特许权使用费、租金所得以及利息，都需要缴纳个人所得税。其中，从阿根廷银行取得的存款利息以及从政府基金取得的利息，免交个人所得税。但是，对于非居民纳税人，只有在其本国免交利息税，在阿根廷才可以免交取得利息所得的个人所得税。
另外，根据2017年12月通过的税制改革法案，对非居民纳税人其原始投资资金不来源于非合作司法管辖区的资本利得，符合以下条件的免税：
（1）阿根廷证券交易委员会监管下可公开交易的股票买卖取得的收 入；
（2）出售定居或位于阿根廷的实体发行的公开发行证券、可转让证券和国外发行代表股权的存款证明带来的利息收入和资本利得收入。在这种情况下，新准则中收入来源的确认取决于股份原始发行人所在地；
（3）从阿根廷中央银行票据取得的收入不在免税范围内。

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上述变化于2018年1月1日所在的纳税年度起生效。
2.3.1.2.4 董事费收入
董事费在某种程度上，属于个人经营所得，并且允许支付企业税前扣除（每个董事企业每年允许扣除25%的账面利润或者12,500比索）。如果公司增加的所得税等同于董事费用引起的税，则公司未抵扣的部分费用则不需要纳税。无论服务发生在何地，只要是阿根廷企业支付的董事费用，都属于来源于阿根廷收入。
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2.3.1.2.5 其它
在阿根廷，与个人工资收益活动不相关的资本收益不需要纳税，比如一些金融和资本市场的交易所得可免税，如买卖股票、银行定期存款、政府债券、在联邦交易所交易的股票和债券的收入。但是如果出售不动产，不论是亏损还是盈利，都应该按照实际销售价值的1.5%缴纳房地产消费税。
2.3.2 非居民纳税人
非居民纳税人只对其从阿根廷获得的收入具有纳税义务。
除了股息所得外，任何非居民个人获得源于阿根廷的收入或所得，须缴纳预提税。具体税率如下：
（1）技术援助协议，以及阿根廷税务主管机构认定的非境内工程或咨询服务相关交易，且相关合同的登记条件符合阿根廷技术转让法律的规定，税率为21%；
（2）除上述以外的其它技术转让且遵从法律登记的交易，税率为28%；
（3）符合版权法有关的版权费，税率为12.25%；
（4）电影、视频和录音带的租赁和版权费；广播、电视、电报和电报传输；保护、重新制作、转换、传播图片或音频资料；销售阿根廷境内的资产，适用税率17.5%；
（5）航班预订（除了个别双边协议另有规定的）、新闻服务和保险承销，税率为3.5%；
（6）集装箱服务，税率7%；
（7）在海外获得的贷款利息，税率为35%；如果受益方是银行或其他类型的金融机构，且该银行或金融机构所在国中央人民银行接受巴塞尔委员会的建议，税率为15.05；
（8）对阿根廷境内临时工作，且停留不超过6个月的非居民个人支付的款项，税率为24.5%；
（9）动产租赁收入，税率为14%；
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（10）不动产租赁收入，税率为21%；
（11）出售财产所得，税率为17.5%；
（12）服务费及特许权使用费，税率为21%、28%或31.5%（非注册协议）；
（13）资本利得，税率为15%；
（14）除股息外的其他一般所得，预扣税率为31.5%。
此外，1991年第2284号法令规定（后经第24307号法令修改），外国个人及机构因股份、债券及其他有价证券销售、买卖而获得的收益，提交相应证明后可以免于纳税。
另外，对于非居民纳税人符合条件的资本利得免税情况请参照本报告2.3.1.2.3.
2.4 增值税
2.4.1 概述
阿根廷的增值税与中国的类同，同样是一种价外税。根据阿根廷第20631号法案规定，在阿根廷销售货物或提供服务，以及进口货物或服务到阿根廷国内，均属于增值税的课税范围，基本税率为21%。也有一些行业适用特别税率。资本货物的进口与销售，以及货物和劳务的对外出口实行零税率；部分商品的销售（如肉类、新鲜水果和蔬菜等）、经济活动（如阿根廷银行提供贷款而取得的利息）、运输（国际运输除外）、出版业务（报纸、杂志、宣传册和期刊的销售）、健康保险实行减半征收增值税；如牛奶、面包和药品的常用消费品则免税；公共事业服务，特别是课收天然气、电力、供水和通讯服务，按照27%的税率征收增值税。
以一般税率减半按10.5%课增值税的典型例子还有下列：
（1）房屋建设；
（2）个人借贷利息和其他支出（贷款方为金融机构）；
（3）销售、购买牛科动物，以及与此相关的广告和宣传费用；
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（4）国内100公里范围内的交通辅助；
（5）一些涉及医疗支持的产品及服务；
（6）特定资本性货物（取决于海关代码）。
2.4.2 税收优惠
2.4.2.1 增值税一般性减免
下列交易不予征收增值税：
（1）图书、自来水、面包、牛奶、药品、邮票销售，用于国家安全的飞行器、国家拥有的船舶；
（2）一些特殊类型的服务费：国家、省市、地方政府服务或公共事业；
（3）单位服务；私立学校或大学提供公共教育；宗教文化服务；医院和医药服务；救护病员交通支持服务；影院、剧院、音乐会和体育赛事票务；电影的制作和发行；100公里以内的交通服务以及国际运输；
（4）居住需要而产生的房屋租赁费。
2.4.2.2 增值税进口减免与出口退税
下列进口事项可以享受增值税减免：
（1）为旅游访客、科学家、技术专家和外交人员进口的一些货物产品样品；
（2）出口货物或服务可以享受“零税率”待遇。在生产货物或进行服务期间支付的增值税进项税不仅可以抵免企业的增值税销项税额，还可以依据一些特别的程序申请退返正向差额。特定情况下，在国内销售的货物或提供的服务可以视同出口，如果它对境外或视同境外的相关方产生了等效影响。
所有的出口商都必须填报《出口申报表》，向税务机关报告涉及出口货物、服务的增值税进项税和销项税情况。填报表格应该在即将到来的纳税申报期中，第三方会计师事务所出具的对出口增值税抵免退金额等问题的评估，必须附在申报表的后面以佐证。
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对于同时存在出口和内销的企业，出口税收优惠只能适用于企业生产商品/提供服务中出口货物/服务的相应比例，并全额按出口货物离岸价格(“FOB”)和21%的税率享受免抵退税。
税务机关没有对分配出口免抵退税额规定特别的方法，纳税人可以根据企业自身的商业模式选择任意的计算方法来处置该笔税款。但计算方法必须得到主管税务机关的认可。
2.4.3 应纳税额
增值税的销项税额计算一般是以应税销售额或服务费金额为税基，乘以适用税率。相关销售货物或提供服务所支付的增值税应记为进项税额。应交增值税税额为销项税额减去相关业务产生的进项税额，差额可以无限期向后结转，以抵扣未来产生的增值税销项税额。但是，根据阿根廷税法，纳税人不能就销项税额与进项税额的正差申请增值税退税。
增值税纳税人应该按月进行增值税申报。本月的增值税应该在次月的18日至24日申报并缴纳税款。
2.4.4 增值税改革①
2017年12月通过的税务改革法案针对增值税进行了一系列调整，并将于2018年2月1日起实施。
2.4.4.1 针对数字化服务的增值税改革
由居民纳税人或外国企业提供数字化服务并且服务发生地或使用地在阿根廷境内的，应缴纳增值税（VAT）。在阿根廷境内，包括：IP地址，客户使用的设备或SIM卡的国家代码，客户的账单地址或用于支付的银行账户，客户向银行或发行用于支付的信用卡或借记卡的金融机构所申报的账单地址。本次改革中，还明确了针对数字化服务的范围，其中包括：提供和托管网站；数字化产品供应；远程系统管理和在线技术支持；包括数据
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》，毕马威KPMG；《Argentine tax reform - A
review of key provisions》，安永E&Y
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存储和在线广告服务；软件即服务（SaaS）；图片、文字、信息、视频、音乐和游戏（包括博弈类游戏）的访问或下载，包括使用流媒体技术而无需将这些内容下载到存储设备的方式；交友网站；互联网服务提供；在线学习，以及通过互联网或其他网络进行数据处理和计算。在规定中，增值税纳税人是服务接收方。任何涉及付款的中间商都将充当代收人。缴税方式、条款和条件将由阿根廷联邦税务局制定。
2.4.4.2 购入固定资产相关未抵扣的增值税进项退税
本次改革还创建了一个新的系统，对于纳税人用于采购、制造、准备或进口固定资产（汽车除外）所产生的增值税超过6个月的未抵扣进项可申请退税。有关上述退税的方法、条款及条件将在法规中公布。
收到退税款，纳税人需在60个月内将其用于缴纳应交增值税或出口退税。若符合上述条件，该退税款认定无误（即税务机构不会要求纳税人补缴这笔退税金额）。否则，纳税人将被要求向税务机关补缴不符合条件的退税款以及相关利息。
2.4.4.3 补贴价格的公司相关增值税可退税额度的报销
本次改革为符合要求的开展公共事业类活动的纳税人制定了报销办法，其价格可通过阿根廷政府发放的补贴、价格抵消或金融援助基金得以抵扣。这些当事方将有权享有商品出口及同等交易方面制定的报销办法。
2.4.4.4 服务进出口
本次改革中规定，服务进出口的认定，服务发生地必须在司法管辖区并且服务立即被服务接收方使用或操作。
2.5 营业税
营业税是阿根廷的省级税种，各省对其管辖范围内因商业活动而产生的总收入征收营业税。 阿根廷的24个行政区域都对其管辖范围内发生的应税行为有征收营业税的权利，无论纳税人是否在该管辖区域是否有固定
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的经营场所。阿根廷各省及布宜诺斯艾利斯联邦地区实行不同的税率，各省之间互有为避免跨省经济活动的双重课税。大部分省份对农业、畜牧业及采矿业实行1%的税率；工业活动实行1.5%的税率；一般贸易与服务活动实行3%的税率；金融服务4.9%。营业税在各行政区不同行业的税率可参考下表：
表5 阿根廷营业税税率 地区 一般税率（%） 商业税率（%） 服务业税率（%） 工业税率（%） 布宜诺斯艾利斯省 4.5 3-5 3.5-5.5 1.75-4 布宜诺斯艾利斯市 3-5 3-5 3-5 1-4 科尔多瓦省 4 2-7.5 2-10.5 0.25-1.5 门多萨省 4 4-8 4-6 2/3-7 圣克鲁斯省 3 3-5 3 1.75 圣菲省 3.5/3.8-4.5 3-4.5 1-4.5 1.75-4.5
一般情况下，出口的货物和出售固定资产所取得的收入可以免征或减征营业税。在计算企业所得税时，营业税支出也可以被扣除。营业税需要按月度向税务机关进行申报和缴纳，并需要在每年6月份进行年度纳税申报。
2.6 预提所得税①
外国公司有来自阿根廷的收入(如特许权使用费、利息)，该收入须全额缴纳预提所得税。2017年底通过的税务改革法案中，针对分配股息及红
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》，毕马威KPMG；《Argentine tax reform - A
review of key provisions》，安永E&Y
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利应缴纳的预提所得税做出新的规定：2018年1月1日至2019年12月31日的纳税年度内，股息及红利分配的预提所得税适应税率调整为7%；自2020年1月1日起，分配股息及红利的预提所得税率为13%，同时废除平衡税（对股息分配超过累计应纳税所得额部分按35%的税率征收）。截止至目前，阿根廷与各税收协定国签订的税收协定待遇，针对该修改尚未做出任何税收协议调整。具体预提所得税的税率如下：
表6 阿根廷预提所得税税率 受益方 股息(%) 利息(%)（1） 特许权使用费(%)(1、2) 居民企业 35 6/28（3） 6（4） 居民个人 35 6/28（3） 6（4） 非居民企业和个人： 无协定： 35 15.05/35 21/28 协定： 澳大利亚 10/15（5） 12 10/15 比利时 10/15 0/12（6） 3/5/10/15 波利维亚 10/41.5 15.05/35 21/28 巴西 10/41.5 15.05/35 21/28 加拿大 10/15 12.5 3/5/10/15 智利 10/41.5 4/12/15 3/10/15 丹麦 10/15 12（6） 3/5/10/15
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芬兰 10/15 15 3/5/10/15 法国 15 15.05/20（7） 18 德国 15 10/15（8） 15 意大利 15 15.05/20（6） 10/18 荷兰 10/15 12 3/5/10/15 挪威 10/15 12.5（9） 3/5/10/15 俄罗斯 10/15 15 15 西班牙 10/15 12 3/5/10/15 瑞典 10/15 12.5 3/5/10/15 瑞士 10/15 12 3/5/10/15 英国 10/15 12（6） 3/5/10/15 墨西哥 10/15 12 10/15
注释：
1) 阿根廷境内企业支付利息或特许权使用费给阿根廷非居民企业，支付方应对受益方获得净利润代扣代缴35%的预提所得税。评价净利润的标准不是一定的，但是最终确定的额度有可能被双边所属国家的税收协定限制。在1998年税务改革后，阿根廷税务机关一般核定金融借贷利息的净利润率为100%，但也有一些情况会被核定为43%：①债务人是本地银行；②债权人是国外金融机构，而且并不位于低税率或无税赋地区，或者所在国家与阿根廷政府有经济信息交换的合作约定且没有银行机密保护规定（即受到其中央银行的监督）;③支付用于购买除汽车外的固定资产的贷款；④支付本地企业或者注册在与阿根廷有投资保护合作协议地区的企业的私有债券利息；⑤本地银行存款利息。特许权使用费是一个广泛的概念，其中的两个服务类型被《外国技术法案》特别规定，享有特殊税率：①技术支持阿根廷本土没有掌握的工程技术：21% （如果目标利润率达到60%，则适用35%）②终止授权阿根廷境内拥有的发明专利使用或特别技术支持：28% （如果目标利润率达到80%，则适用35%）。如果相关协议未注册，且目标利润率达到90%，则适用31.5%；如果目标利润率达到100%，则适用35%
2) 支付给非居民企业的特许权使用费、租赁费、费用、佣金等，除了“注释1”特别规定的，税务机关选择的预提所得税税率应该参考本报告第二章第2.3.2节相关解释。
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3) 高税率适用于未注册的纳税人。金融机构、公开交易市场（股票、证券交易所）支付给法人的利息应该以3%代扣代缴预提所得税（如果企业没有在税务机关注册，就适用于10%的高税率）；如果上述机构支付给个人利息，可以享受税务豁免。
4) 在税务机关注册的居民企业法人或个人会被代扣代缴6%的预提所得税；如果没有注册，则适用于28%的税率。
5) 在澳大利亚，只有在股息本身适用于免税情况时，才适用于低协定税率的预提所得税。
6) 赊售机器设备或其他器材，因此在一些银行、公共机构贷款可以享受优惠利率的，亦可以享受利息的税务豁免。
7) 税收协定限制阿根廷课收利息收入的税率不能高于20%，如果该企业或个人已经在税务机关注册。
8) 10%的税率适用于赊销资本性设备而产生的银行债务或融资利息；其余的适用于15%。
9) 被挪威信贷担保所认证的借贷的利息，或者工业设备进口借贷的利息可以享受税务豁免。
10) 2012年6月26日，双边课税协议已经被终止，新的双边协议在2015年5月签订，但仍亟需两国的确认。
11) 双边协议正在等待瑞士国会的批准。
12) 双方于2015年11月签订税收协定，正在等待双方国家确认。
13) 纳税人可以自行扣除实际发生的费用和成本。

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2.7 消费税
消费税只针对在阿根廷境内的销售行为，不包含出口。主要对以下货物课征：烟草、红酒、软饮料、汽油、润滑油、保险费、汽车轮胎、香水、珠宝和宝石。
表7 阿根廷消费税税率 货物名称 税率(%) 名义（1） 实际 烟草 16-20/60 19.05–25 酒精饮料 20 25 啤酒 8 8.07 软饮料 4–8 4.17–8.7 珠宝和宝石 20 25 汽车、摩托车、摩托艇、露营车等 30/50 43/100
注释：
1） 商品从价计征的基本税率被称为“名义税率”；而实践中课收上述商品消费税时，往往还存在从量计征或其它混合征收形式，因此“实际税率”往往比“名义税率”要高。
2.8 进出口关税及附加税
进口方应该就进口的产品、设备、货物缴纳关税，计税基础为进口设备的CIF价格（包括货物价格、到港前的保险费和运费）。对于适用的税率，需要取得海关代码以确定，税率范围为0%-35%。一般来说，来源于拉美一体化协会(“LAIA”)国家的商品可以享受到更优惠的关税税率。
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但是，除了进口关税外，负责报关的进口方还需要缴纳进口税附加税(Statistics Levy)。进口税附加税通常适用税率为0.5%，最高课税限额为500美元/船，计税基础是以货物的CIF价格计算的。
阿根廷海关对于一些特定商品会课征出口税，税率从5%到45%不等，一般来说以5%为主。高税率一般适用于出口农产品或者碳氢化合物。
2.9 印花税
印花税是一种地方税，阿根廷24个行政区分别拥有对其管辖区域内签订或执行的合同及协议征收印花税的权利。在有些特殊情况下，合同及协议涉及的资产所在地行政区，会对合同或协议有权征收印花税，而不是合同的实际签订所在地。通常来说，应税合同的签署方就是印花税的承受者，签订双方各承担一半印花税。
印花税的计税基础是应税合同或协议内所记载的金额，平均税率从1%至1.5%。对于房地产转让，税率通常会比一般的高，如在布宜诺斯艾利斯省，税率为4%。而其对贷款合同，适用1.2%的印花税。目前，部分省份已取消与农业、工业、采矿、建筑和一些经济活动（金融和保险交易合同）的印花税。除此之外，还有0.5%，3%及3.6%等税率。对于那些有履行上的不确定性的交易，税务机关可能对其课征2,500比索的定额印花税。
2.10 金融交易税
在阿根廷公司通过其账户（如银行账户）发生交易时，需要交纳0.6%的金融交易税。如果交易不通过专门的银行账户进行，联邦就要对本次交易课收1.2%的税费。因其账户金额增加而产生的金融交易税之三分之一，可以在未来用于抵减企业所得税或预设最低所得税。整个纳税过程不需要进行纳税申报，在交易发生时，金融机构会自动计算并扣缴税款。
2.11 财产税
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财产税和总收入税的征收对象不同。总收入税是省级税，由各州税务机关组织征收。财产税是国税，由联邦负责征收。
财产税适用的对象是，阿根廷居民在阿根廷国内或国外的所有财产。自然人享有阿根廷公司发行的股份，应该由公司代替股东纳税。同理，信托基金（除金融信托）也由受托人代承受者纳税。
如果已经在国外缴纳同种类型的税款，可以获得个人资产税的抵免。其抵免限额不应该超过该项资产在阿根廷应纳税额应交税款的上限。在计算资产税时，纳税人由于购买或建造房屋所产生的负债也可以据实扣除。
财产税主要是针对价值超过305,000比索的财产，如超过这一数字，将按总价为纳税基数计收税款，对于公司采用固定0.5%税率来计算税额，对于个人采用累进税率计算税额。适用的税率是应纳税基数的0.5%到1.25%。具体使用的超额累进税率如下：
表8 阿根廷财产税税率 财产总额（比索） 税率 （%） 305,000–750,000 0.5% 750,000–2,000,000 0.75% 2,000,000–5,000,000 1% 5,000,000 以上 1.25%
近期阿根廷最高人民法院裁决，对外国公司在阿根廷设立的分支机构免于征收财产税。
2.12 不动产税
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不动产税一般由地方政府征收，不同地方的不动产税取决于不同地方对于城市、农村土地的规定。不动产的税基是专业机构对不动产的市场估值，一般来说注册会计师和税务机关承担着专业评估的职责。
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第三章 税收征收和管理制度
3.1 税收管理机构
3.1.1 税务系统机构设置
阿根廷经济部下设统管国内税收和进口税收的联邦公共收入管理局（AFIP），下又分设税务总局(DGI)、海关总局(DGA)、社会保险总局(DGRSS)三大部门。作为联邦制国家的阿根廷由23个省和布宜诺斯艾利斯市组成。三层治理的政体下孕育的税制也继承了这样的风格。阿根廷国家税务局是一个十分庞大的组织机构，税务系统被分为三级，即总局、分局和税务署。它按经济区域划分，税源比较集中的地方，就设置了税务机构。税务总局下设了区税务局，每个区税务局下面再设各分支机构（包含主要机构和次要机构）。主要机构和次要机构的区别在于：主要机构设有稽查部门，而次要机构则不设稽查部门。除了区税务局，阿根廷国家税务局还设有大企业管理局、纳税人服务局和税务教育局等职能机构，方便纳税人。
3.1.2 税务管理机构职责
阿根廷的立法机构是国会，税收法律因此均由国会制定。虽然国家、省都拥有立法权利，但是这种关系被1988年制定的、1994年修订的《阿根廷国家税收分配法》调整、分配和约束。
税务机关基本任务可以概括为直接征管和指导征管两大项，因为从讲求成本最低的税收原则出发，阿根廷税务当局规定所有的税务区局和税务分局只对纳税大户实施直接征管，而中小纳税户则由税务当局指导商业银行实施税款征收。
阿根廷税务机关不进行税款的具体征收，联邦税务总局指定的金融机构负责税款的收缴，总局及其区局和下设的各分局，与全国银行实现了计算机联网，定期将纳税申报表与银行的纳税缴款单进行核对，检查税款是
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否及时入库。阿根廷将纳税人按照税源大小采取分级管理制度，主要分三个层级；一是国家级纳税户，或称大型企业，标准为月平均纳税额在100万元比索以上，近年来又增加了一批进出口业务量较大的企业，这些企业都由国家税务总局直接管理。二是纳入电子征管系统的纳税户，或称较大型企业，主要是各地区除国家级纳税户外的重点纳税户，由所属各区局和分局负责征管；三是其他中小纳税户，由各分局指导商业银行实施税款征收。
大型企业和较大型企业，必须到指定的区局或分局申报然后到银行缴税，并运用计算机系统，重点严密监控。他们缴纳的税款占税收总额的90％以上，税务机关把他们列为征管的重点，实行“以大抓小”的征管机制。大型、较大型和中型企业向小型企业销售货物时，要代扣代缴10.5％的增值税。
阿根廷对小型公司、业主及专业人士实行简易征收制度，或称为单一税纳税人制度(不适用于中型企业)。纳税人通过申请，经税务机关审核批准，可适用单一税制度，根据其所属级别，按月一次性缴纳增值税、所得税及社会保险税的总额。此类纳税人因为经营规模较小，不实行税款抵扣制度，其开具的发票上不注明增值税税额，下一环节实行税款抵扣制度的纳税人也不能据此发票抵扣已付增值税税额，对其应缴纳的税款实行增值税、所得税、社保税合并征收的“单一税制”。简易征收制度根据纳税人的年营业额、电力消耗量、经营场地的大小及产品销售单价或提供劳务的收费标准，将纳税人划分为8个级别，分别按月一次性征收税款。
3.2 居民纳税人税收征收管理
阿根廷统一开发的税收征管系统，覆盖了税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、税收法制等主要环节，实现了各级税务部门、指定商业银行以及中央银行之间的网络互连。在联邦税务系统建立咨询档案库，由中央档案库、省级分局档案库和网上信息档案库组成，包括交易资料、资金周转资料、出口退税资料、发票资料、纳税人申报资料等信息。3个档案
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库通过内网互联互通、信息共享，并可通过系统预先的设置进行4，000-5，000种比对分析，能将纳税人的申报资料与大量的第三方信息进行自动比较，及时找出有问题的纳税人，排查疑点，有针对性地采取对策。
3.2.1 税务登记
纳税人可以在联邦公共收入管理局申请税号，个人与企业法人的税号申请流程如下：
个人注册流程：个人需在其收入所在地的税务机关进行税务登记注册。所需材料包括：个人身份正面材料（出生日期、个人身份证件号码）和居住地信息（需提供证件，所有权契据或租赁协议，银行账户或信用卡对账单，市政许可证等）。
企业法人注册流程：企业法人需在线上完成税务注册。需提供的材料如下：有关合伙人身份信息的材料（注册名称、法定经营地址及其他相关材料）、成员信息（权利机构、股权、合伙人及股东）以及其他与经营、税收、财政等相关的信息。依据企业法人的性质不同，经办人需要亲自前往联邦公共收入管理局提交必要文件，以证明其合法存在。提交材料审核无误后，联邦公共收入管理局将分配给法人一个独立的税号。
增值税税号申请：在联邦公共收入管理局进行申请，当时即可完成办理。
3.2.2 账簿凭证管理制度
3.2.2.1 账簿设置要求
阿根廷会计法针对企业账簿要求机械和其他记账方式。在监管机构或商业注册局授权公司使用电脑、机械、磁性载体或其它方式替代实物账簿的情况下，除存货登记表和资产负债表以外，可以不遵守商业法典规定的保存账簿的正式要求。分类账可以直接记录一个月以内的全球发生额。会计系统必须能够识别交易、相应的债务人和债权人账户以及之后的验证。
3.2.2.2 会计制度简介
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阿根廷应用的会计准则由国家专业机构阿根廷经济科学专业委员会联合会制定。这些标准被称为“技术决议”，并由国家证券委员会或企业检查部（24个司法管辖区或省份的私营公司监管机构）等政府监管机构进行了微调。中央银行和国家保险监督部门将专业会计准则与专门为其控制的实体设计的规则相补充。这两个监管机构的部分规定可能导致重大偏离会计准则。目前，阿根廷境内财务实体正在根据中央银行的决定向国际财务报告准则趋近，央行要求在2018年前全面实行国际财务报告准则。
阿根廷境内企业的审计和会计要求如下：
会计原则要求企业采用的会计原则必须能够确保年度账目能够清楚表达和正确反映公司的净值、财务状况和业绩。同时，公司的会计工作必须根据以下强制应用的会计原则:
（1）审慎原则：只能记录财年结束时已经实现的利润；
（2）持续经营原则：在实践中，公司被视为无限期经营。因此，会计原则的应用不应以决定全面或部分出售公司的净值为目的，或以估算公司清算时的收入为目的；
（3）及时性原则：当经济活动产生权利或义务时必须予以记录；
（4）权责发生制原则：收入和支出的记录必须根据商品和服务的实际流动，而非根据相关交易的实际收付日期；
（5）收入和开支相关性原则：财年的业绩由当期收入减去同期获得收入所产生的开支以及与公司业务没有明显联系的利润和亏损构成；
（6）不得抵消原则：一般来讲，根据年度财务报表的格式，资产负债表内的资产和负责项目或是损益表内的收入和支出项目不得相互抵消，除非这些项目可以相互抵消表达净额。各种资产和负债项目必须分开估值；
（7）统一性原则：在应用会计原则时，如果有多种处理方法可以选择，一经选定某一种方法，只要选择处理方法所用的假设没有发生改变，必须维持使用这一处理方法；
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（8）相对重要性原则：在对年度报表和报表真实反映实际状况产生重大影响的情况下可以不必严格执行某些会计原则。
阿根廷会计法针对企业会计制度要求如下：
（1）总体原则：当数额不重要时，出于正确解读的目的，这些数额必须纳入杂项内；
（2）财务报表重述：一财年内相应的全年或中期报告必须以相同的货币单位编制；
（3）企业需编制资产负债表、收益表、附注说明及年报等重要表格，上述表格需包含的具体内容，请参见附录；
（4）复印本：必须在合伙人或股东正式考虑之前的15天内在总部向他们提供当年资产负债表、收益表、所有者权益变动表、财务报告附注、补充性信息和附件的复印本；
（5）股息：只有根据法律和企业主管部门批准的公司规章制度编制的资产负债表内已经实现的流动性利润才能宣布作为股息派发。违反这一规则派发的股息将被判为不当派发；
（6）批准/质疑：批准或质疑财务报表和采用决议的权利是不可分割的，任何有悖于该原则的决定都是无效的；
（7）法定公积：有限责任公司和上市公司必须建立不少于当年收益表已实现流动性利润5%的公积，直至达到相当于公司资本的20%；
（8）其他公积：除法律要求的公积以外，在合理且符合审慎管理的情况下，任何类型的公司均可设立其他形式的公积；
（9）利润：之前财年的亏损。在之前年度的亏损没有弥补之前不得分配利润；
（10）管理人员和法定审计师(理事)责任：财务报表的批准并不代表认可董事、管理人员、经理人、监事会成员或监事表现，他们是否对财务报表投票，也不能解除他们应承担的责任；
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（11）会议纪要：根据商业记录要求，专业组织的会议纪要必须保留一个特殊的登记册。董事会会议纪要必须由出席人员签字。股东会议的会议纪要必须在会议举行后的五天内起草并由董事长和指定签字的股东签字；
（12）其他说明：阿根廷证券交易委员会(CNV)规定上市公司（股票或债券上市）必须从2012年1月1日起采用国际财务报告准则。非上市公司可以自由选择是否采用该准则。
3.2.2.3 发票管理
阿根廷从1975年开始实施现行增值税取代了原有的销售税。增值税是阿根廷的主要税种。与中国一样，阿根廷也实行购进扣税法，以销售货物提供服务向购货方或接受服务方收取的增值税额减去已支付的增值税额的差额作为本环节应缴纳的增值税，即实行凭发票上注明的已支付的上一环节增值税额作为本环节的抵减项目。
阿根廷增值税制度最鲜明的特点是实行纳税人发票分类管理制度。阿根廷1415号法案对发票实行了严格的分类管理，每个纳税人根据纳税义务开具发票，并采取了一系列有效监控措施。首先在制作上分为A单、B单、C单、E单、M单、A观察单等。增值税义务人如销售对象也为增值税义务人时使用A单，增值税义务人如销售对象为免增值税义务的或者是小额户时使用B单，免增值税义务的和小额户销售时使用C单，出口销售时使用E单。
其次，在监督上，为了有效防范一些“幽灵公司”套取发票进行虚开等违法活动，规定新成立纳税人如资产或收入等较少、尚未建立信誉，经审核后不直接发给A单，只发给M单，在使用一定期限(如一年)且企业符合一定条件后，M单企业可以升级为A单；此外，在A单与M单中还有一种A观察单(即A+CBU注解)，CBU注解包括了银行帐号的标识码，开具此类发票后15天内必须在该银行帐号上有存入记录。对于资产中只有银行存款而
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无固定资产的企业要使用A观察单，待符合条件后才能升级为A单。纳税人在使用M类发票期间，其经营将受到严重影响。
税务机关不向纳税人提供发票，仅向纳税人提供发票审批许可号码，由纳税人到税务局指定的印刷厂印制发票，并印上号码，同时规定印刷厂有义务将为纳税人印制的发票信息在互联网上公布，以便查询；法律规定每次印制的发票最长使用期限为两年，到期一律作废。大型企业因为发票用量特别大，税务机关提供一个特别号码，允许企业自行印刷发票。C票虽然不需要发票许可号码，也没有期限，但也要到税务局许可的印刷厂印制。货物移送要随带送货凭证，送货凭证的印制规定与发票一样，要有税务局提供的“R”字审批许可号码，期限也是两年。税务局经常在路上抽查有无“R”字号码的送货凭证。
3.2.3 纳税申报
阿根廷对全国纳税户采取分级管理制度，主要分三个层级：
（1）国家级纳税户，由国家大企业管理局直接管理。国家大企业对象主要是跨国公司、国内大型企业和高收入的个人，企业的划分标准主要看纳税额、盈利率、雇员数、营业规模，以及是否是行业龙头企业、跨区域集团等。这些标准每年不固定，但一般每年确定1次；
（2）纳入电子征管系统的纳税户，主要是各地区除国家级纳税户外的重点纳税户，由所属各区税务局负责征管；
（3）其他小纳税户。
报税渠道：阿根廷税务部门在所有纳税大、中户中全面实行自行申报制度，纳税小户实行单一税制度，即定税制度，无须申报。税务部门不进行税款的直接征收，税收收缴由银行承担。税务部门在税款征收中的主要任务是：提供缴税途径，管理缴税纪律，控制缴税金额。现联邦税务系统与40家银行签署了收缴税款的合约，这些银行在全国设有2300个缴税营业部，同时税务部门还与多个部门签约，形成遍及全国的税款收缴网点。
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报税手续：纳税大户使用税务部门统一开发的申报软件编制申报表，在规定的期限内以磁盘方式提交税务部门。各税务分所办税服务厅都专门装备计算机供纳税大户申报适用。纳税人将磁盘插入计算机，输入纳税人识别号、所属税种等代码，磁盘内的申报数据将自动转入税务部门的计算机系统。申报完毕，计算机会立刻自动输出一张申报回执，纳税人领取申报回执后，在设在办税服务厅的银行税款征收处办理税款划转手续，银行的税款收缴信息通过计算机网络实时反馈到税务分所，各税务分所据此对未按规定申报和缴税的行为做出快速反应，及时督促纠正。纳税中户也采用磁盘申报，申报直接向银行递交即可，不必到税务部门。纳税小户由税务部门根据店面大小、雇员多少、用电量高低以及货物进销量等因素核定应纳税额，银行按核定税额代征税款，税务部门按规定付给银行一定手续费。
3.2.4 税务检查
阿根廷稽查人员都是通晓会计和税法的受过高等教育的人才，薪金待遇比其他税务人员要高一些。每个稽查人员配备便携式电脑。阿根廷税务稽查类型分为预防性调查和税务稽查。税务稽查规程有361条，具体操作分选案、检查、审理和执行四个环节。
（1）选案环节：阿根廷对税务稽查有自己的选案标准，如：
①用电数量；
②使用假发票（阿根廷也通过票证控税）；
③无法证明的负债；
④银行存款高于企业销售额；
⑤用工数量；
⑥未申报财产。
稽查选案由专门机构完成，分为三个信息渠道：一是利用计算机数据库储存的信息资料，进行对比分析，发现异常申报的纳税人，有目标地对纳税人进行稽查。二是通过预防调查发现可疑情况，如坐店观察、便衣侦
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察、上路调查运送货物、抽样存盘调查、抽查发票开具情况等。税务稽查机构拥有先进的稽查工具，包括租用通讯卫星、直升飞机的空中摄影分析企业货物流通情况等。三是举报案件。税务举报案件不给予奖励。举报人员必须说明自己的姓名、身份、地址等情况，税务机关才会对举报事项进行检查，并对举报人保密。对匿名举报的情况，税务机关一般不派人检查。
（2）检查环节：税务稽查机构人员分若干稽查小组，由每个小组负责人分别负责，根据选案机构选择的稽查对象和初步线索，分析原因，确定项目重点，制定相应的方法。税务稽查机构负责人下达命令之后，稽查人员通知纳税人，告知要检查哪些税，哪一时期的税，由哪一稽查小组检查。与中国税务机关主持稽查程序稍有不同，阿根廷税务检查的基本程序有三种：
①内部调查：税务机关通过系统和纳税人报税信息收集相关资料，以此分析、复核、确定疑点；
②外部调查：外部调查是内部调查的一种延伸，主要就确认的疑点进行调查举证，包括建立案卷档案、通知企业核查、特别约谈等；
③第三方调查：聘请会计师事务所，通过他们的专业能力、外部资源和信息优势，帮助税务机关对疑点企业进行调查。
（3）审理环节：稽查人员在稽查终结后，写出稽查报告送审理部门审理，审理部门对稽查报告事实是否清楚，证据是否充分，结论是否合法等内容进行审理后，判定属于何种违法行为，决定执行何种处罚。审理完毕后，做出处理决定，并交由稽查部门送达纳税人。纳税人对处理决定不服的，可申请复议，复议部门受理并进行复查，根据复查结果作维持原处理决定或更改原处理决定的结论，并直接向纳税人送达复议决定书；纳税人仍不服的，可向法院起诉；
（4）执行环节：对税务处理决定，税务机关通知纳税人执行。纳税人拒不执行的，税务机关通知法院强制执行。以上稽查程序全部完结后，稽查人员在15天内对纳税人的软盘资料进行修改和补充。
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法律赋予税务机关稽查纳税人的权利。稽查内容包括核查联邦税和地方税的计算是否符合规定。如果税务机关对纳税产生质疑，纳税人可以选择接受或者提出反驳申请。评估可以是现场核查或者根据掌握的信息预测，这取决于纳税人是否就交易提供了充分的资料。如果纳税人不接受税务机关的行政评判，在提起司法诉讼之前，也可以向税务法庭提出抗辩。
针对大企业的税收检查是由大企业局负责，其他检查部门不参与。风险审计由其评估检查部门负责，分企业和个人2个调查组。先根据纳税人的申报资料和第三方信息依靠计算机进行案头分析，然后按不同的风险等级分行业进行核查，核查后属实纳税人同意缴纳税款，移送征收部门进行税额确定，再由法律部门确定是否罚款，纳税人有争议或比较复杂涉税案子移送特别服务部门，进行个案处理。
3.2.5 税务代理
阿根廷没有专门的注册税务师行业，税务代理工作主要由律师和注册会计师来承担，律师主要侧重于提供税收政策方面的咨询服务，注册会计师侧重于税款的计算。在阿根廷申请新办事务所，不需要特别的工商登记手续，对注册资本也没有限制。因为，阿根廷的事务所均应承担无限责任。
在阿根廷，律师和注册会计师行业主要实行行业自律管理，行政上不予干预。行业协会主要按经济区划设置，彼此独立，没有上下级关系。每个执业会员可以加入一个或几个协会。每个会员每年需向协会缴纳个人会费，但事务所不需缴纳团体会费。行业协会的主要职责有三项：
（1）负责审核执业人员的执业资格；
（2）对违规的执业人员进行处罚，主要处罚措施有：经济处罚、点名批评、在有限期内暂停执业、永久吊销执照；
（3）组织行业年会和学术交流活动。
行业协会对已注册人员不实行强制后续教育制度，主要依靠从业人员自我学习。
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阿根廷的法律对税务代理的执业范围没有做出强制规定，纳税人依据自愿原则，可以自行决定是否委托事务所承办有关涉税事项，但对于股份公司每年均需提交由注册会计师签字的纳税申报表和资产负债表。
在阿根廷税务代理没有统一的收费标准，主要由企业和事务所自行协商。
此外，阿根廷对执业人员的执业年龄也未做出限制，只要执业人员愿意可以一直执业。
在阿根廷，税务机关一般不直接和企业“打交道”。每个企业、公民在申请开业或就业前，都必须到税务机关申请一个税务登记号，并进入计算机系统实行统一管理。所有的纳税人都实行自行申报纳税制度。纳税人可以通过电子申报系统、电话、互联网等多种途径及时了解税收信息，也可以直接委托中介机构进行税务代理。由于税收政策的复杂性，委托中介机构进行代理的纳税人很多。因此，在阿根廷从事中介行业的人员（如律师、注册会计师）的社会地位较高，执业环境较好。多数国有企业一般都委托当地的事务所进行税务代理。
3.2.6 法律责任①
阿根廷税务机关不对企业会计年度设置做特别限制，企业可以根据自己的需要安排自己的会计年度。年度的企业所得税或预设最低所得税汇算清缴，是在企业设置的会计年度终了的第五个月的第二周截止。此外，如果企业在月度预缴企业所得税，那么就需要在纳税申报后的一个月内缴纳税款。阿根廷的大部分税种都可以由纳税人通过互联网在网上申报纳税。
如果超过税务机关要求的缴款期限，税务机关将会从缴款期限日第二天开始以税额为基准，每月3%的利率征收滞纳金。
纳税人违反税务机关的规定还会被处以以下类型的处罚：
（1）没有成功纳税申报，处以200比索到400比索的罚金；
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》，毕马威KPMG；《Argentine tax reform - A
review of key provisions》，安永E&Y
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（2）对纳税遗漏，税务机关将处少缴税款50%-100%的罚金；
（3）避税：2倍到10倍避税金额的罚金；
（4）触犯特定法规，会导致封停办公地点3到10天。除此之外，还要处以300到30,000比索不等的罚金；
（5）逃税：如果法人企业或者个人逃避社会保险费或预提所得税，或者两项均发生。无论是故意的，或者是出于疏忽，一旦出现欺骗税务机关、诈取税务机关信任的情况，且一个会计年度的逃税金额超过80,000比索。就会被处2年到6年的监禁。如果该会计年度已经有纳税行为，那逃税金额超过40,000比索，就会受到上述惩罚；
（6）如果涉及严重的偷税漏税，将可能被处以3个月到9年的监禁。
2017年12月通过的税务改革法案对于逃避税款的界定金额作出调整：
一般逃税行为（2年至6年监禁）的逃税界定金额，将从每个纳税年度每项税款40万阿根廷比索（约21，622美元）增至150万阿根廷比索（约81,081美元），包括纳税期不到一年的情况，涉及社会保障义务犯罪的逃税界定金额从每月8万阿根廷比索（约4,324美元）增至20万阿根廷比索（约10,811美元）。
严重逃税行为（3年6个月至9年监禁）逃税界定金额从80万阿根廷比索（约43,243美元）增至1,500万阿根廷比索（约810,811美元），涉及社会保障义务犯罪的逃税的界定金额从40万阿根廷比索增至100万阿根廷比索（约54,054美元）。
当纳税人利用自然人或法人、结构、公司、财产、信托和/或非合作管辖区来掩盖或妨碍实际纳税人的身份时，该项行为也可能被视为严重逃税行为。在这些情况下，税务犯罪逃税界定金额达200万阿根廷比索（约108,108美元），社会保障犯罪的逃税界定金额达40万阿根廷比索。
法案取消了以公司名义或为了公司利益造成逃避税款处罚逃税税额两倍至十倍的罚款。
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如果纳税人在对其提出刑事控告的法律通知发出后的30个工作日内，完全和无条件地接受并履行了纳税义务，该刑事诉讼可以被撤回（以往的刑事诉讼只有在纳税人于通知前付款才能撤回）。这种通过履行义务而解决刑事诉讼的方式，每个自然人或法人仅能使用一次。
3.3 非居民纳税人的税收征收和管理
3.3.1 非居民税收征管措施简介
依据阿根廷所得税法（20628号）规定非居民纳税人以及在阿根廷无常驻机构的外国公司，通过由支付收入阿根廷居民企业进行代扣代缴的形式，就其从阿根廷获得的收入缴纳税款。如需申请预提所得税减免，阿根廷当地（技术）服务接受方应就该合同的税务机关（Instituto nacional de la propiedad industrial,INPI）进行合同备案。
逾期未缴纳的所有税额都需要支付利息。到期税额的利息为每月3%。此外，可能会处以以下罚款:
（1）漏税,未缴税额的50%至100%；
（2）未能履行向国外付款预扣税款代理人责任，未缴税额的100%至400%；
（3）税务欺诈，未缴税额的200%至1,000% ；
（4）未备案转让定价税收返还/研究: 20,000 阿根廷比索。
3.3.2 非居民企业税收管理
阿根廷非居民企业税收管理相关规定在第二章2.2.2请参照相关章节。

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第四章 特别纳税调整政策
4.1 关联交易
阿根廷转让定价立法以所得税法（ITL）和所得税法条例（第1344/98号法令和修正案）为依据。此外，转让定价法由阿根廷国家税务总局（阿根廷联邦税务局AFIP）总则第1122/01号文件要求补充。
4.1.1 关联关系判定标准
阿根廷《所得税法》规定，在阿根廷共和国境内存在或成立的企业、信托公司或常设机构及成立或位于阿根廷境内外的个人、实体或常设机构由于参与资本、借贷、功能影响或其它性质的活动使其被同一方（个人或公司）直接或间接管理或控制，无论它们是否具备契约性质，是否有权利决定，操纵或指定上述公司的经营活动，它们均被认定为关联方。
另一方面，由阿根廷国家税务总局（AFIP）总则第1122/01附件三针对关联交易给出了明确定义及判定方式。若以下任一种情况被证实，则该交易被视为关联企业间交易。
（1）一方持有另一方的全部或50%以上资本；
（2）对于两方或多方的情况：
①双方被同一方持有全部或50%以上资本；
②同一方持有一方全部或50%以上资本，并对另一方有重大经济利益影响；
③同一方同时对双方有重大经济利益影响。
（3）在一方拥有绝对表决权的个人在另一方拥有董事会或股东会的主导权；
（4）双方或多方有共同的董事、高级管理人员或经理；
（5）一方的独立代理人、批发商或经销商个体同时是另一方的采购、商品及服务销售；
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（6）一方依靠另一方的技术产权及技术知识进行经营活动。必须证明若无该技术则一方无法进行经营活动；
（7）一方与另一方合作形成非法人实体，例如共同管理、临时联合经营、商业合作团体、非企业集团或其它类型的集团，一方对定价有重大影响；
（8）一方同意给出另一方在相似情况下给出第三方的合同优惠条款，例如销售折扣、运营融资及货物运送等方面；
（9）一方参与了另一方的经营政策建立，如原料供应、生产和商品化，并产生重大影响；
（10）一方开展的业务只与另一方有关，或一方的存立只与另一方有关，从而形成一种“唯一供应商”或“唯一客户”的关系；
（11）一方通过优惠贷款或提供任何类型担保（在第三方提供融资的情况下）的形式为另一方提供商业活动必要的大规模资金；
（12）一方承担另一方的损失或支出；
（13）一方的董事、高级雇员或经理以接受另一方指令或以另一方利益为目工作；
（14）根据特殊协议、环境或情境，持有少数股份的一方拥有决策或行政权。
转让定价要求同样适用于与“避税天堂”的法律实体进行的交易。决定与“避税天堂”的转移定价和其他税收影响有一个新的进程。 阿根廷政府在2013年5月30日的《正式公报》中发布了一项法令（589/2013），授权AFIP列出一个新的合作名单，包括国家、司法管辖区、领土和税收制度被认定为“财政透明合作”，未列入表中的将被视为非合作国家，并自此作为转让定价和其他税收处理的“避税天堂”。 因此，AFIP公布了 “纳税透明合作”的国家名单，自2014年1月1日起生效。新的“白名单”取代了以前被视为“避税天堂”的司法管辖区的“黑名单”。
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4.1.2 关联交易基本类型
阿根廷并未单独列示关联交易的基本类型。根据关联交易实质，交易类型可分为有形资产使用权或所有权的转让、无形资产使用权或所有权的转让、劳务交易、资金融通等。
4.1.3 关联申报管理
根据阿根廷的转让定价要求，纳税人需要提交以下申报材料：
（1）信息化纳税申报表：
①742号表格：本财政年度第一期末结束的第五个月，提交本财政年度的前六个月中与海外关联企业或者地处非合作国家的公司的相关交易信息；
②969号表格：所得税申报表到期日后的第十五天，提交整个财政年度内与境外关联企业或地处非合作国家的公司的相关交易信息，该表填报信息较743号表格更为详细；
③743号表格：本财政年度截止后的第八个月，提交整个财政年度内与海外关联企业或者地处非合作国家的公司的相关交易信息；
④4501号表格：用于申报转让定价报告并且由一名独立注册会计师（CPA）证明，并且该表格应包含纳税人、参与证明的独立注册会计师及发放注册会计师执照的专业协会的代表的三项电子签名；
⑤741号表格：本财政年度每一期末结束的第五个月，提交每六个月与不处于非合作国家的独立实体间的商品进出口情况；
⑥867号表格：本财政年度末起的第七个月，申报该财政年度中，与不处于非合作国家的独立实体的、总价值超过1百万阿根廷比索（约为65,000美元）的有形货物（非商品）的进出口情况；
⑦968号表格：用于申报本地关联方之间的交易，用于截至2014年1月以前开始的交易，每月进行提交。
（2）上述文件提交截止日期如下：
①742号表格：于上半年截止后的第五个月提交；
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②969号表格：所得税申报截止日后的第15天，进行年度提交；
③743号表格、转让定价报告、一名独立注册会计师的证（填写表格4501）及法定财务报表（以防之前未曾申报）：财政年度截止后的第八个月，进行年度提交；
④4501号表格：pdf格式的转让定价报告和一名独立注册会计师的证明时一同提交，财政年度截止后的第八个月，进行年度提交；
⑤741号表格：每半年后的第五个月进行提交；
⑥867号表格：财政年度截止后的第七个月，进行年度提交；
⑦968号表格：用于截至2014年1月前登记的交易，在接到通知月份之后一个月的最后一个工作日前提交，为月度提交关联方记录：必须于2014财政年度完成归档，应于任何关联关系的开始和终止后的10个工作日内进行通知
纳税人必须将这些转让定价纳税申报标和文件以电子形式在AFIP网站进行提交。
（3）由一名独立注册会计师认证的转让定价报告需与743号表格一同提交。以电子形式提交的转让定价报告及由一名独立注册会计师出具的证明，需以pdf格式提交。如果该转让定价报告包含外语信息，则需要附上一份由国家公共翻译员翻译成西班牙语翻译件，并且其签字需由该译员所在的阿根廷有关机构认证；
（4）由一名获得授权的公共会计认证的法定财务报表，与743表格一同提交。或自2009年12月31日截止的财政年度起，法定财务报表必须网上提交pdf电子版。出于这一原因，无需为了转让定价目的而再次提交，但是必须附上申报时从网上获取的回执。
此外，近期政策要求申报企业需提交一份其国内外所有关联方的登记表格。
4.2 同期资料
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阿根廷税务机关同样也在收集关于纳税人与有国内外关联方交易的更多信息。2013年，阿根廷签发了新的税务信息申报要求。此外，该指南引入了一种新的阿根廷纳税人与国外实体签署的合同登记以及上报财务报表的系统。该规定于2014年1月3日生效，被用于特定类型的实体或者投资机构在阿根廷国内进行跨境交易操作。
鉴于阿根廷税务机关注重实质重于形式原则，外国公司是在阿根廷开展实质业务要有合理理由及有充足的文件支持其商业目的、公司架构及交易。在许多进入最高法院的税务诉讼案件中，如纳税人可以证明其安排符合商业实质则更有可能获得有利结果。
4.2.1 分类及准备主体
税务机关根据其税收监管及审查权有权要求纳税人提供能证明其遵照独立交易原则经营的信息，包括：
（1）没有定义具体类型的文档。考虑到在实践中可能出现的不同情况，无法规定标准的准备文件。另一方面说，纳税人可以提供适合相关情况下任何充分及真实的能够证明其符合税收征管法条例相关条例的证明文件；
（2）所需文件不限于清单中所列的文件，因为根据不同案件的特殊情况，采用不同的国际交易定价调整方法，清单上要求的材料有可能是不充足的或不适用的。为此，清单仅为一种最低标准指南，旨在帮助纳税人准备主体文件；
（3）转让定价文档应在提交信息性纳税申报单截至之日准备好，而且可供检察人员审查，文档留存期限截止至相关税种的税收追诉期。
为了作为证据，文件应符合现行立法规定的所有正式要求，例如采用西班牙语，如是外语则由认证翻译人员进行翻译。本地纳税人应当记录的数据以及税务机关审查或适用立法规定的方法所需的数据是：
（1）关于纳税人职能或活动的资料及信息（生产、研发、营销、销售与分销、运输、库存、安装、售后服务、行政、会计、法律、人事、信息技术、财务等）；
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（2）填写有关国外关联方的信息和文件（如有），说明有关交易的性质。
即使纳税人与国外管理方没有关联交易，也需提供其国外关联方资料及信息。这意味着，尽管在这种情况下，不需要提交转让定价信息申报表，纳税人仍有义务记录其关联方信息。该信息应供税务机关进行检查时使用：
（1）就跨国企业而言，文件要求能够证明每个成员的经营活动、他们之间的交易及其他方面所需的信息和支持文件需涉及到该集团的所有成员，以及没有发生交易的成员；
（2）此外，还需要准备以下文件：
①与关联方的交易金额和币种；
②根据所使用的定价方法，提供合并财务报表（如适用）；
③执行合同和协议；
④有关纳税人的财务状况、企业环境及其所在行业、商业战略、成本结构等信息；
（3）支持转让定价程序的信息和文件。
4.2.2 具体要求及内容
一份转让定价报告必须包括以下内容：
（1）有关所开展活动和功能的信息；
（2）有关所承担风险和资产使用的信息；
（3）结合实际情况进行分析；
（4）根据转让定价要求，应公布交易的详细信息和金额；
（5）提供申报交易的外国关联方证明文件；
（6）说明采用的转让定价方式是能最合理的确认转让定价价格的方式；
（7）提供选择的参数证明文件；
（8）提供参数选取来源的证明文件；
（9）为选取的参数的详细信息及正当性；
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（10）实施可比性调整的详细信息与正当性；
（11）中位数和四分位数间距；
（12）做可比性分析年度的参照方对应年度的损益表副本，并能够说明信息来源；
（13）参数特征及活动描述；
（14）总结。
4.2.3 其他要求
（1）文件语言：提交至税务机关的转让定价报告必须采用西班语撰写。如果该转让定价报告包含用外语所撰写的信息，则需要附上一份由国家公共译员翻译的西班牙语译本，并且其签字需由该译员所在的阿根廷有关机构认证；
（2）追溯时效：联邦税收事宜的一般追溯时效为5年，该追溯时效适用于转让定价。这一时效起始于纳税申报截止后次年的1月1日。转让定价文档必须由纳税人在规定追溯期限内保留5年；
（3）中小规模企业：对于中小规模企业，无明确文件规定需提交文件。
4.3 转让定价调查
4.3.1 原则
转让定价的基本原则是独立交易，即以公允价值向他国关联方提供商品或服务。
虽然阿根廷的转让定价规则参考了经合组织的指导纲要，但它没有完全遵照经合组织的倡议来制定转让定价的相关方法。企业如涉及转让定价，需要就交易向阿根廷税务机关报送相关文件。转让定价的方法取决于税务机关对交易重要性水平的评估，这需要交易方提供能表现交易实质的信息，包括交易金额、交易关系双方情况等。税务机关有权对涉及转让定价的交易做出就价格、定价方法等方面的调整。
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涉及转让定价活动的企业在会计年度终了企业所得税汇算清缴时，应该同时提交转让定价补充申报表，以及必要的同期资料。
4.3.2 转让定价主要方法
通常来说，阿根廷转让定价条例中规定的转让定价方法与经合组织跨国企业指南是一致的：可比非受控价格法(“CUP”)、转售价格法(“RPM”)、成本加成法(“CP”)、利润分割法(“PSM”)和交易净利润率法(“TNMM”)。值得注意的是，当选取定价方法时，四分位数间距的使用是强制性的。
在阿根廷转让定价条例中还有另外一个定价方法，即通过国际贸易商定价出口给关联方的商品价格（称之为“第六种方法”）。
使用何种方法应该因具体情况而定。但是，在通过国际中介机构出口商品的情况下，当机构并非货物最终接收方时，那么必须使用第六种方法，也就是说，以商品装载的当天的相对透明市场上价格或协定价格中两者价格为准。如果当地出口商能够证明其交易符合相关法规中的某项具体测试，则此方法可能不适用。
4.3.3 转让定价调查
转让定价审计风险很高。迄今为止，AFIP通过一般税审、特殊转让定价审查以及在国家知识产权局（INPI）注册的注册技术援助协议或商标许可协议的修订过程中，或由位于阿根廷的实体与位于避税地的实体达成交易时审查转让定价。AFIP转让定价团队多年来一直保持着专业化，其曾在以下行业进行转让定价审查：汽车、制药和商品行业。同时，任何与国际关联方进行往来交易并呈现亏损或者低利润的跨国企业的跨国公司也是AFIP重点审查对象。如今，AFIP正特别关注通过中介机构进行的境外关联交易，此类交易预计也将继续受到审查。
转让定价没有常规的处置方法，因为每一个交易都有自己的特殊性，但是一个恰当的转让定价方法规定一定是反映了交易的实质。
阿根廷企业在转让定价时还应该注意以下几点：
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（1）阿根廷通过制定法律来管理转让定价，权威性强；
（2）转让定价调查取证中，纳税人根据税务机关的要求提供相关举证资料并负有举证责任，对纳税人没有妥善履行上述义务的，税务机关会给予一定处罚；
（3）在阿根廷，中介机构的作用十分重要。纳税人举证过程中，对标的物标准价格的确定须由独立第三方提供、确认，比如会计师事务所；税务机关会对中介机构的资料进行核定，如果发现中介机构提供虚假举证资料，不但会处罚纳税人，还会对中介机构处以行政处罚甚至刑事处罚；
（4）针对关联企业间无形资产转让，阿根廷有较为严格的管控制度。对于在国家工业技术管理部门登记的无形资产，按照交易价格的21%课征所得税，对未登记的按35%征收所得税；
（5）针对关联企业间进出口交易价格的认定，阿根廷亦有严格的制度安排。对出口货物价格，应按照实际出口价、目的地批发价、生产地批发价三种价格中最高的一个来确定；对于进口货物价格，应按照生产地批发价加运费和保险费的总价、目的地批发价两者最低的一个来确定。
如果阿根廷税务机关对于纳税人转让定价持有异见，就会向纳税人追收少缴的税款，并且要求纳税人对少缴的税款缴纳利息。如果税务机关认为纳税人执行的转让定价存在虚假，就会以少缴税款金额为基础，追收一到四倍的罚金。如果税务机关认定纳税人蓄意操纵商品价格，就可以对其处以最高十倍的罚金。
2017年12月通过的税务改革，针对转让定价部分，也进行了调整。本法案引入相关规则标准，用于分析有境外中间商（该中间商既非目的地的实际进口商，也非原产地的出口商）参与且境外至少有一方（即中间商、进口商或出口商）为关联方的进出口货物交易。在上述情况下，本法案要求证明境外中间商的报酬符合其承担的风险、履行的职能以及涉及的资产。
此外，对于价格已知且有中间商（即关联或位于“非合作”或低税率或免税管辖区）介入的货物出口，本法案要求阿根廷出口商向AFIP（阿根
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廷国家税务管理局）做合同备案。如果该出口商未做合同备案，阿根廷从出口取得的阿根廷来源收入将根据货物装载之日的已知价格确定（如适用，采用适用可比调整）。本条款将替代阿根廷已有转让定价方法。
基于本法案，将制定转让定价合规义务下的销售额和交易金额最低标准的补充法规。目前，所有交易都必须包含在分析和报告中。
4.4 预约定价安排
阿根廷税务当局未设置预约定价安排的机制，所以无法缔结预约定价安排。
4.5 受控外国企业①
阿根廷对于受控外国企业(Controlled Foreign Companies, “CFC”) 未做出明确规定。但在实践中，阿根廷税务机关参考了国际上一般对“受控外国企业”的规定。
如果阿根廷的居民企业设立在境外的公司，在一个会计区间内取得的收入超过50%是消极所得，而且设立的国家或地区不是阿根廷税收信息合作国家，就会被阿根廷税务机关认为应该适用“受控外国企业”的规定。以下的类型的收入都会被认为是“消极”的：股利、利息（除非派发机构是银行）、特许权使用费、非经商业开发的不动产租金，以及股票、债券、金融衍生物买卖而取得的收益。
2017年12月通过的税务改革中修改了居民纳税人对境外来源收入确认时间的规定。最重大的变化是居民纳税人从其参股的境外实体取得的收入，若该境外实体不存续，则上述收入将视为阿根廷居民的直接收入。
上述规定需满足以下条件，包括：
（1）居民纳税人（如适用，连同关联方）在境外实体中拥有至少50%的股份；
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》，毕马威KPMG；《Argentine tax reform - A
review of key provisions》，安永E&Y
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（2）该境外实体“没有开展商业活动的物质和个人资源”，或获得至少50%的消极所得，或其收入构成居民关联方的可抵免费用；
（3）该收入在境外支付的所得税额低于该收入在根据阿根廷所得税规定应缴纳税额的75%。
4.6 资本弱化①
资本弱化是指企业通过加大债权性资本而减少权益性资本的方式来增加税前扣除，降低企业税负。因为借贷产生的利息，可以作为财务费用在企业所得税纳税前扣除，而权益性资本派息不能税前扣除。
资本弱化的双方往往是关联实体。以下是阿根廷对于防止资本弱化的
规定：
（1）利息适用于缴纳15.05%的预提所得税，超出企业股本两倍的负债不能被税前扣除，且应该视为权益性资本派利缴纳企业所得税；
（2）如果利息适用于缴纳35%的预提所得税，那么这一部分利息在税前就可以全额扣减。
假如企业借贷利息适用于35%以下税率的预提所得税，那么税务机关也会对其进行资本弱化调查。
于2017年12月通过的税制改革法案，针对金融贷款（不论来源）的利息扣除提出了新的限额，新限额取代了先前适用的债资比超过2:1的规则。新限额为大于利息、折旧和摊销前收益的30%或主管机关的规定限额。
若可扣除的利息金额小于扣除限制，未使用的扣除额可以在未来三个纳税年度内使用。
若利息金额超过既定限额，超过部分可以在未来五年内扣除。
此外，该限制条款在特定情况下不适用，例如，阿根廷银行及金融信托的贷款利息或受益人已依照阿根廷所得税法对该笔利息收入缴纳了相关税费。另外，若纳税人可以证明，在适用的纳税年度内，阿根廷纳税人利
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》，毕马威KPMG；《Argentine tax reform - A
review of key provisions》，安永E&Y
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息与净收入之比小于等于其经济集团与非关联债权人借款的利息与净收入之比，则该限制不再适用。
该条款在2018年1月1日及以后的纳税年度开始生效。
4.7 法律责任
阿根廷2003年引入的第25795号法律介绍国际交易有关的适用处罚：
（1）如境外关联方下属子公司，没有提交与境外独立实体的进、出口信息纳税申报表，则需缴纳1,500或9,000阿根廷比索（约合97美元或580美元）的罚款；
（2）如境外关联方下属子公司，没有提供与境外实体其他交易的详细报税表，则需缴纳1万或2万阿根廷比索（约合650美元或1,300美元）的罚款；
（3）不符合本条例规定的有关纳税人的正当财务义务的正式要求，罚款金额在150至2,500阿根廷比索（约合10美元至160美元）之间；
（4）如果未能提交AFIP要求数据，如正确的经营地址、审计要求的数据、遗漏国际交易数据、证明和佐证在国际交易中结算价格的文件，罚款金额在150到4.5万阿根廷比索（约合10美元到2,900美元）之间；
（5）提供的信息性纳税申报不符合AFIP要求的，罚款在500至4万阿根廷比索（约合30美元至2,900美元）之间。不符合国际业务管理第三项要求，年收入达到1,000万阿根廷比索以上（约合650,000美元）的纳税人，将处以最高45万阿根廷比索（2.9万美元）的罚款，是最高罚款额的10倍。
另外，对于与外方交易的转让定价进行调整的情况，将适用下列罚则：
（1）罚款为未缴纳税款或为扣缴税款的1至4倍；
（2）追加税款的利息。

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第五章 税收争议解决
5.1 阿根廷处理税收争议的主要部门
阿根廷税务法院成立于1960年，至今已经有45年历史，在成立和实践过程中，也参考了美国和墨西哥等国家的经验，但仍具有自己的特色。税务法院虽然名称是法院，其审案方式也与司法法院相似，但实际并不是完全意义上的司法法院，而是有准司法性质的行政机构。它隶属于经济部，与国家公共收入管理局平行，由于税务法院不隶属于公共收入管理局，因此其行政裁决基本不受税务局的影响，具有较强的独立性，从体制上保证了行政裁决的公正性。
阿根廷目前只设有一个税务法院，在各省未设分支机构。税务法院下设七个法庭，共有21名法官，每个法庭有3名法官，其中四个法庭专门审理税务案件，其余三个法庭负责海关案件。为了提高税务法院的权威性，税务法院要求只有在学术方面具有相当成就、专业知识相当精深的专业人员才能担任法官。对税务法院中涉及税务案件的法庭法官的组成还有特别规定，其中两名法官须有律师从业背景，精通各项法律，另一名法官必须是经济学院毕业，精通各项经济学知识。对于涉及关税案件法庭的法官，要求三名法官均须具有律师资格。阿根廷认为，税收案件专业性很强，除了涉及法律问题外，对于涉及到经济活动的案件要求法官必须精通经济学方面的知识。如果法官都是律师而没有经济学方面的专家，就难以保证案件审理的公正性。基于这样的认识，税务法院规定审理税务案件时，当事人可以聘请会计师、经济方面专家担任代理人。而审理关税案件，代理人必须是律师。
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5.2 税收争议解决方法
5.2.1 概述
税务机关在征税过程中，与纳税人发生税务争议是十分正常的。在阿根廷，一旦发生税务争议，纳税人可选择的解决途径除了继续向税务机关申诉(复议)或是向司法法院起诉外，最重要的途径是向国家税务法院提起仲裁。税务法院是阿根廷解决税务争议最重要的途径。
税务法院的裁决并非最终裁决。双方当事人对裁决不服，可以向法院起诉，由中级法院和高等法院受理，并且不受二审终审规定制约。阿根廷法院分三等：高等法院、中级法院、地方法院。地方法院无权审理税务案件。
5.2.2 税收争议的主要类型
阿根廷税务机关近几年来主要关注以下类型：
（1）税务信息的交换与合作；
（2）境内跨地方、跨国税收协定；
（3）税收协定待遇细节；
（4）高滞纳金和税收处罚法；
（5）转让定价（公司之间、以实物形式进行利润的国际转移）；
（6）从属机构的财产税。
5.2.3 主要解决途径
为了促使纳税人更多的选择通过税务法院而不是司法法院解决税务争议，阿根廷采取了一些保障措施：
（1）税务法院收费较低，只收争议税额2.5%的诉讼费，而向司法法院起诉则需要缴纳3.5%的诉讼费用，从而促使纳税人从经济上倾向于向税务法院提起仲裁；
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（2）在税务法院审理期间，税务局的处理处罚决定均暂缓执行，而向司法法院起诉时，则必须先履行除罚款以外的税务机关的各项处理决定，这个规定对纳税人具有相当的吸引力；
（3）税务法院对税务案件审理的专业水平较高。需要说明的是，为了防止纳税人利用上述规定恶意提起行政仲裁，拖延履行税务机关的处理决定，阿根廷规定一旦税务法院认定纳税人属恶意提起仲裁，有权判定纳税人支付拖延缴纳税款部分两倍的罚息。
税务法庭审理案件采取书面审理方式，而不采取开庭审理方式，由双方当事人提出主张并进行举证，但法官并不完全消极被动，其在举证方面拥有一项特殊的权力，即当案件需要某些证人提供证言而证人又不愿提供证词，经当事人申请法官有权命令证人提供证言。
为了保证案件审理的公正性，阿根廷采取了很多措施。首先，确保税务法院法官的优厚待遇，其职级、薪资、福利与司法法院的法官是同等的，并且实行任职终身制。只要个人职业操守不发生问题，可以一直从事法官职业到退休，确保法官审理案件不会因外界因素而影响其公正性。其次，采取审理合议制。审理一宗税务案件有三名法官进行合议，最后通过表决，少数服从多数确定审理结果，每个案件都通过抽签形式随机确定三名法官进行审理，而并非由法院院长直接指定。
在保证公正的同时，税务法院也比较注重保护纳税人的权益。首先, 通过税务法院审理的案件，法官在审理中发现税务局少征了税款或处罚力度较低，在裁决中不能追加税款或者加重处罚，即税务法院采取的是审理不加重原则。其次，法院十分注重监督税务机关执法程序是否合法，如果法官判定税务机关在程序上违法，可裁决税务机关的行政决定无效。再次，法院有权审理税务机关指定的抽象行政行为。
目前，阿根廷税务法院每年审理的案件在400—500件左右(包括海关案件)。其中，裁决税务机关胜诉与败诉的基本上是各占一半；税务法院判
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决后提交司法法院再审时，90%以上的案件是维持税务法院的原判，税务法院的审理水平和效率都还是比较高的。
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第六章 在阿根廷投资可能存在的税收风险
6.1 信息报告风险
在阿根廷境内的子公司、分支机构或者构成常设机构的外资实体都将被判定为阿根廷纳税居民，并履行下列基本税收义务：
（1）在阿根廷经济与公共财政部下属的公共收入管理局进行税务登记；
（2）进行月度、年度税务申报；
（3）遵循阿根廷信息管理及披露制度；
（4）遵循阿根廷转让定价管理条例及规章。
在阿根廷现代化的科技手段和信息化技术已广泛地应用于税收征管工作，极大地提高税收工作质量和工作效率。1990年阿根廷利用世界银行贷款自行开发建立起计算机税收征管系统OSIRIS，实现了各级税务机关、指定的收款银行以及中央银行的互联互通；此外，OSIRIS系统还可与其他政府机关、某些公用部门实现联网，收集和存储纳税人的有关资料。利用这一专门的电脑系统，阿根廷已经实现了从纳税登记、纳税申报、税款征收入库、稽查选案、税收法规和纳税人资料的管理和利用等环节的自动化管理。1991年又推出2000电子征管系统加强对大中型企业的征管。近年来，阿根廷加强了税收信息披露管理，2013年制定的新税务信息申报要求，介绍了针对阿根廷纳税人与外国实体签订的合同登记和部分财务报表披露的新制度。
为防止税基侵蚀和利润转移（BEPS），2014年1月3日，适用于阿根廷境内开展跨境交易业务活动的特定实体或投资交易的规定正式生效，而后阿根廷也签署了自动交换信息和共同报告标准的全球协议，阿根廷税务机关将于2017年开始与55个国家进行数据交换；预计2018年将实现与95个国家信息交换。阿根廷税务机关（AFIP）将获得阿根廷个人及其他纳税
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实体在境外金融机构开设账户的信息。信息内容包括年末账户余额、利息、股息、其他收益金额、账户持有人或经理的身份证明及税收居民信息也是必须提供的。此外，阿根廷税务局为收集大型纳税人偷逃税的证据，甚至可以动用侦查卫星进行跟踪监视。这些现代化手段的运用，提高了阿根廷税收工作质量和工作效率，纳税人逾期申报率、申报差错率都控制在6％以内，而按期入库率则达到85%以上。
如果超过税务机关要求的缴款期限，税务机关将会从缴款期限日第二天开始以税额为基准，每月按3%的利率征收滞纳金。
纳税人违反税务机关的规定还会被处以以下类型的处罚：
（1）没有成功纳税申报，处以200比索到400比索的罚金；
（2）对纳税遗漏，税务机关将处少缴税款50%-100%的罚金。根据2017年12月的税务改革法案，将漏税罚金增至少缴税款的100%；
（3）避税：2倍到10倍避税金额的罚金。根据2017年12月的税务改革法案，将最高避税金额降至避税额的6倍；
（4）触犯特定法规，会导致查封办公地点3到10天。除此之外，还要处以300到30,000比索不等的罚金；
（5）逃税：如果法人企业或者个人逃避社会保险费或预提所得税，或者两项均发生。无论是故意的，或者是出于疏忽，一旦出现欺骗税务机关、诈取税务机关信任的情况，且一个会计年度的逃税金额超过80,000比索。就会被处2年到6年的监禁。如果该会计年度已经有纳税行为，那逃税金额超过40,000比索，就会受到上述惩罚；
（6）如果涉及严重的偷税漏税，将可能被处以三个月到九年的监禁 （请参见3.2.6，最新规定）。
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6.2 纳税申报风险
6.2.1 在阿根廷设立子公司的纳税申报风险
股份制公司和有限责任公司是外国投资者在阿根廷进行经营时被运用最广泛的法律实体。根据阿根廷《公司法》，设立股份制公司或者有限责任公司至少需要两名股东。有限责任公司股东最多不能超过50名。尽管法律没有要求股东所持股份比例，但是司法监察总局要求：公司必须由真实、实质控股的股东设立。因此，不推荐代持股。
股东可以是自然人或者组织。外国企业要成为阿根廷公司的股东，必须首先在司法监察总局进行自身信息登记，即股东登记。
尽管阿根廷《公司法》仅要求股份制公司的最低股本是一万两千比索，并且必须在公司设立时缴纳至少 25%的股本，剩余 75%应在设立后两年内缴纳。但司法监察总局表明：该股本必须与股份制公司的公司目的（经营范围）成比例。
股份有限公司(“SA”)：股份公司的大部分管理成员应在阿根廷居住，但对股东的居住地与国籍无限制。如果公司某一股东是某国外商业公司，则该公司也应该在阿根廷企业注册管理局注册。
有限责任公司(“SRL”)：有限责任公司股东数量不得超过50人，股份有限公司不得有有限责任公司的股东存在，不能在证券市场上上市。但相对于股份有限公司，它的成立手续相对简单，公司章程也更为灵活。
由于境外企业在阿根廷设立子公司需要进行股东登记，所需文件相对自然人而言更多、准备时间更长、要求更严，或出于其他商业决策考虑，很多私企采用员工代持股的方式在阿根廷设立企业，即，其员工以自然人身份设立企业，等到时机合适再将股份转至实际股东名下。该方式在短期内能够更快设立企业，但是风险很大：如自然人行为能力变化、工作调动以及转移股权将产生一定的税费。
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6.2.2 在阿根廷设立分公司的纳税申报风险
任何根据其所在国法律合法设立和存续的公司都可以在阿根廷设立分公司。由于分公司不是法律意义上的独立主体，母公司承担分公司所有的责任。分公司的法定负责人根据阿根廷法律承担与公司董事相同的法律责任。
从税收目的上说，分公司在阿根廷是纳税主体，与子公司承担的税收职责较为相似。分公司与母公司设置独立的账簿、财务报表，以及记录阿根廷境外公司资产的组成及价值的会计证明。其纳税申报应按年度进行提交。
母公司需要任命一名分公司的法定负责人，其持有公司签发的授权委托书。
分公司不但受到本国法律的约束，而且在阿根廷境内仍需按照阿根廷法律进行登记注册。分公司以母公司名义、或作为母公司在当地的代表，经营母公司经营范围的所有业务。在这种情况下，分公司的运营资本与母公司的注册资本等同，而非分公司在阿根廷的注册资本。
6.2.3 在阿根廷取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险
依据阿根廷所得税法（20628号）规定非居民纳税人以及在阿根廷无常设机构的外国公司，通过由支付收入的阿根廷居民企业进行代扣代缴的形式，就其从阿根廷获得的收入缴纳税款。如需申请预提所得税减免，阿根廷当地（技术）服务接受方应就该合同向税务机关（INPI）进行合同备案
逾期未缴纳的所有税额都需要支付利息。到期税额的利息为每月3%。此外，可能会处以以下罚款:
（1）漏税, 未缴税额的50%至100%；
（2）未能履行向国外付款预扣税款代理人责任，未缴税额的100%至400%；
（3）税务欺诈，未缴税额的200%至1,000% ；
（4）未备案转让定价税收返还/研究: 失败一次20,000 阿根廷比索；
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（5）未备案转让定价税收返还: 失败一次10,000 阿根廷比索。
6.3 调查认定风险
阿根廷政府2014年成立新外贸监管单位，加强监管发生在阿根廷境内及境外，日益增多且复杂的外贸交易。根据该法令，监管单位的主要职责是监管进、出口交易的数量和价格。因此，监管的焦点集中在存在关联关系的进、出口交易商。监管单位也负责对交易进行分析，以调节货币的流入与流出。并将这些分析报告交给政府相关机构。
在阿根廷投资的集团企业，应审慎检视在阿根廷的营业活动，并以所得税、转让定价、关税和外贸的角度，来准备相关的支持文件，以降低相关的税务风险。
6.4 享受税收协定待遇风险
税务筹划注意考虑两个问题：税务成本预估及可利用的税收优惠政策。税务是跨境投资时必须考虑的一个重要事项，是直接影响项目决策的重要成本因素。而阿根廷税务政策也一直都在变动调整中。以税收优惠为例，虽然阿根廷政府制定了投资鼓励政策，但申请优惠政策的条件繁多，企业要详细了解阿根廷优惠政策的相关条件，适当调整对优惠政策的期望值，科学进行成本核算。
依据阿根廷法规，扣缴义务人需代扣代缴及支付相关税费，并将承担滥用税收协定的处罚。依据阿根廷国家税务总局总则第3497号文规定，申请享受税收协定优惠的境外实际受益人，需提供阿根廷境内进行代扣代缴税款义务人的税收居民证明。该证明需由境外税收协定受益人签字，经受益所在地/海外税务局批准并认证后生效。若未履行扣缴义务，阿根廷扣缴义务人需承担未缴税额的100%至400%的罚款及每月3%的滞纳金。
6.5 其他风险
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在过去许多年，阿根廷在国际商品市场上处于一个非常被动的地位。这不仅是因为阿根廷出口产品历史残留的乏力因素导致的，还有一个原因是阿根廷近年的通货膨胀十分严重。阿根廷在2015年11月选出了新的总统。新政府声明将在如下领域进行变革：减少政府干预，充分发挥市场机制的独立性；控制财政赤字；激活企业生产能力；取消或降低农业出口税率，提升农业出口创汇能力；以及吸引外资，改善投资环境，为境外投资者提供便利等。为了吸引境外投资，阿根廷政府于2016年7月22日发布了第27260号法律，宣布即刻取消股息预提所得税，并计划建立新的税收制度来吸引投资。
在国际税务问题上，新政府可能更多的参考经合组织制定的条款来规范转让定价，对现有法规进行修订。经合组织税收协议范本防止税基侵蚀和利润转移(“BEPS”)项目的十五项行动计划具体内容如下：
（1）第一项行动计划：应对数字经济的税收挑战；
（2）第二项行动计划：消除混合错配安排的影响；
（3）第三项行动计划：制定有效受控外国公司规则；
（4）第四项行动计划：对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制；
（5）第五项行动计划：考虑透明度和实质性因素，有效打击有害税收实践；
（6）第六项行动计划：防止税收协定优惠的不当授予；
（7）第七项行动计划：防止人为规避构成常设机构；
（8）第八至十项行动计划：无形资产转让定价指引；
（9）第十一项行动计划：衡量和监控BEPS；
（10）第十二项行动计划：强制披露规则；
（11）第十三项行动计划：转让定价文档和国别报告；
（12）第十四项行动计划：使争议解决机制更有效；
（13）第十五项行动计划：制定用于修订双边税收协定的多边协议。
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对于阿根廷税收系统来说，不稳定的外汇市场和可能发生的金融动荡，都是重大威胁。比如在2002年阿根廷发生的严重金融危机，税务机关因此加大了打击偷税漏税的力度，并向纳税人提前征收税款，此外还临时征收一些产品的出口税。
虽然阿根廷税法立法层次高，其不仅在联邦宪法上规定了税收的基本原则、征收权，还为了衔接宪法和一般法，制定了基本法。但是根据以往的经验和阿根廷现在不稳定的经济形势，税收管理实践仍然有一些不确定的风险。
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参 考 文 献
1. 中国外交部网站：http://www.fmprc.gov.cn/web/
2. 中华人民共和国驻阿根廷共和国大使馆经济商务参赞处网站：http://ar.mofcom.gov.cn/
3. 驻阿根廷台北商务文化办事处网站：http://www.roc-taiwan.org/ar/post/6256.html
4. 《2016-2017年全球竞争力报告》世界经济论坛，http://www3.weforum.org/docs/GCR ... 2016-2017_FINAL.pdf
5. 全球政治风险投资评级网站：http://www.1think.com.cn/GlobalP ... lt.php?CountryID=13
6. 《Transfer Pricing Country Profile》，www.oecd.org/taxation
7. 《拉丁美洲经济展望2016》，OECD、CAF、UNECCLAC
8. 《Doing Business 2017：Argentina》，The World Bank
9. 《对外投资合作国别（地区）指南——阿根廷2017版》，商务部
10. 《投资者指南-开启在阿根廷的商业之旅》，国际经济关系国务秘书处、投资发展和商务推广副国务秘书处
11. 《Argentina Tax Guide》，International Business Publication，USA
12. 《Worldwide tax guide 2016》，普华永道PwC
13. 《International Transfer Pricing 2015/2016》，普华永道PwC
14. 《Argentina: Brief investment outlook following the inauguration of President
Mauricio Macri》， 普华永道PwC
15. 《阿根廷营商指南》，普华永道PwC 及 汇丰银行
16. 《Taxation and Investment in Argentina 2016》,德勤Deloitte
17. 《Worldwide tax guide 2016》，安永E&Y
18. 《Tax Alert Library》, 安永E&Y
19. 《Argentine tax reform - A review of key provisions》，安永E&Y
20. 《Argentina Response to BEPS》,毕马威KPMG
21. 《Argentina: Tax reform measures are enacted》，毕马威KPMG
22. 《Argentina Economic Outlook 1st Quarter 2017》, BBVA research
23. 《Doing Business in Argentina》，Baker & McKenzie Sociedad Civil
24. 《Transfer Pricing Country Summary Argentina》，TPA Global
25. 《Argentina Tax Guide 2016/2017》,PKF
26. 《中国对阿根廷直接投资的贸易效应分析》，《国际贸易》2016年第12期，李衍珺
27. 《阿根廷大企业税收管理经验对我国的借鉴意义》，《内蒙古科技与经济》2017年5月第10期，黄梦瑶
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28. 《2012年以来阿根廷宏观经济问题与政策分析》，《拉丁美洲研究》2017年4月第39卷第2期，朱晓金
29. 《阿根廷基建项目的法律环境》，北京市中伦律师事务所，王霁虹、吴安静
30. 《阿根廷近期政治经济形式与趋势分析》，《海外投资与出口信贷》2017年第3期，杨静
31. 《阿根廷经济现状及铁路货运装备开发建议》，《市场分析》2016年第2期，栾鸿斌、周睿、刘映安、冯文倩、韩金刚
32. 《阿根廷矿业投资环境分析》，《资源与产业》第17卷第6期，康立、王国梁
33. 《阿根廷税制及税务代理行业考察报告》，《科技信息—财税纵横》，马晓辉、王建明
34. 《阿根廷马克里政府经济团队的五大经济政策重点》，阿根廷华人在线，http://www.51argentina.com/article-46408-1.html
35. 《阿根廷：全国大罢工造成大部分行业停摆》，新浪新闻中心http://news.sina.com.cn/o/2017-04-07/doc-ifyecfnu7593462.shtml
36. 阿根廷税务管理和税务稽查，臧耀民、蒋荣富、韦其跃、许光烈、王兆标、黄碧波http://blog.sina.com.cn/s/blog_4c4983ca0100ax52.html
37. 《阿根廷投资环境分析》，山西师范大学，康立
38. 《中国对拉美地区直接投资产业选择研究》，山东师范大学，吕晓梅
39. 《中国与阿根廷双边贸易竞争性和互补性研究》，对外经贸大学，张瑞雪
编写人员：程威 徐博禹
审校人员：王晨旭 吕希梅 胡玥 候玮云 曾子珊 李玉

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